Co znamená „Stanovení místa plnění při dodání zboží“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pokud se zboží dodává bez odeslání nebo přepravy (např. předání z ruky do ruky), místo plnění je tam, kde se zboží nachází v okamžiku dodání.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 7 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 7 odkazuje 25 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 9. 1. 2025
- Týká se: dodavatel
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 7 zákona o dani z přidané hodnoty stanovuje, kde se nachází místo plnění při dodání zboží, což je klíčové pro určení, ve kterém státě má být odvedena daň z přidané hodnoty.
V praxi
- Pokud je zboží odesíláno nebo přepravováno, místo plnění je tam, kde přeprava zboží začíná, s výjimkou dovozu ze třetí země, kdy je místem plnění členský stát, kde vznikla povinnost k dani při dovozu.
- Při dodání zboží s instalací nebo montáží je místem plnění místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.
- Při dodání nemovité věci je místem plnění místo, kde se nemovitá věc nachází.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 7
Dále obviněný soudům vytkl, že vyčíslení výše daňového úniku opřely jen o spekulace a že nebyly schopny prokázat ani místo plnění ve smyslu § 7 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb.
… tato přeprava přičtena, tedy prvnímu či dalšímu dodání, provedeno s ohledem na celkové posouzení všech okolností posuzovaného případu (nikoliv jen například s ohledem na tzv. kritérium organizace přepravy) za účelem prokázání toho, které z dodání splňuje všechny podmínky, které se vážou k dodáním uvnitř Společenství (§ 7 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty).
Předcházející dodání pohonných hmot tak měla povahu tzv. klidových dodávek s místem plnění na území jiných členských států Evropské unie (§ 7 odst. 2 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty).
Co říká § 7 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 7 Stanovení místa plnění při dodání zboží
(1) Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje.
(2) Místem plnění při dodání zboží, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava zboží začíná. Pokud však odeslání nebo přeprava zboží začíná ve třetí zemi, za místo plnění při dovozu zboží a následného dodání zboží osobou, která dovoz zboží uskutečnila, se považuje členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží.
(3) Pokud je totéž zboží předmětem po sobě jdoucích dodání v řetězci, v rámci kterých je toto zboží odesláno nebo přepraveno z členského státu do členského státu od něj odlišného, a to od prvního dodavatele přímo poslední osobě v tomto řetězci, pro kterou se dodání tohoto zboží uskutečňuje, platí, že k odeslání nebo přepravě tohoto zboží došlo pouze při jeho dodání
a) prostředníkovi, nebo
b) prostředníkem, pokud tento prostředník sdělil svému dodavateli své daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty, které mu bylo přiděleno členským státem zahájení odeslání nebo přepravy zboží.
(4) Pro účely odstavce 3 se prostředníkem rozumí dodavatel v rámci po sobě jdoucích dodání v řetězci, který
a) není prvním dodavatelem v rámci těchto dodání a
b) zboží odesílá nebo přepravuje sám, nebo jím zmocněná třetí osoba.
(5) Odstavec 3 se nepoužije na dodání zboží podle § 13a.
(6) Při dodání zboží s instalací nebo montáží se za místo plnění považuje místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.
(7) Při dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob uskutečněné na území Evropské unie se za místo plnění považuje místo zahájení přepravy osob. Zpáteční přeprava se považuje za samostatnou přepravu.
(8) Pro účely odstavce 7 se rozumí
a) místem zahájení přepravy osob první místo, kde mohly nastoupit osoby na území Evropské unie,
b) místem ukončení přepravy osob poslední místo, kde mohly vystoupit osoby na území Evropské unie,
c) přepravou osob uskutečněnou na území Evropské unie část přepravy uskutečněná bez zastávky ve třetí zemi mezi místem zahájení a ukončení přepravy osob.
(9) Při dodání nemovité věci je …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- U dodání zboží v řetězci, kdy je zboží odesíláno nebo přepravováno mezi členskými státy, je důležité správně určit, které dodání v řetězci je spojeno s přepravou, a to zejména s ohledem na roli prostředníka a jeho daňové identifikační číslo.
- Specifická pravidla platí pro dodání zboží na palubě lodě, letadla nebo vlaku během přepravy osob na území Evropské unie, kde se za místo plnění považuje místo zahájení přepravy osob.
Navazující ustanovení
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky