§ 74 zákon o dani z přidané hodnoty – Oprava odpočtu daně
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 74 zákona o dani z přidané hodnoty upravuje situace, kdy plátce daně musí nebo může opravit svůj dříve uplatněný odpočet daně na vstupu, a to jak směrem dolů (snížení), tak i směrem nahoru (zvýšení). (§ 74 zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Oprava odpočtu daně
- Týká se: plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…daně z částky úplaty poskytnuté před uskutečněním zdanitelného plnění a ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl nárok na odpočet daně z poskytnuté…“
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…ze zdanitelného plnění spočívajícího v převodu jednoúčelového poukazu a ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl nárok na odpočet daně z tohoto…“
- Odkazuje na: § 37a, § 45
- Judikatura: na § 74 odkazuje 5 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Oprava odpočtu daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) Pokud se plátce, pro něhož se uskutečnilo, nebo mělo být uskutečněno plnění, ve lhůtě pro opravu základu daně dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl, že nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně, na základě kterých dojde ke snížení uplatněného odpočtu daně, je povinen uplatněný odpočet daně snížit. To neplatí, pokud plátce provedl opravu odpočtu daně podle odstavce 2 nebo 3. Opravu odpočtu daně plátce prokazuje opravným daňovým dokladem nebo jiným dokladem souvisejícím s opravou, popřípadě jiným způsobem.
(2) Uplatnil-li plátce odpočet daně z částky úplaty poskytnuté před uskutečněním zdanitelného plnění a ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl nárok na odpočet daně z poskytnuté úplaty uplatnit nejdříve, se dozvěděl nebo dovědět měl a mohl, že dané zdanitelné plnění se neuskuteční a úplata není vrácena, ani použita na úhradu jiného plnění, je povinen provést opravu odpočtu daně.
(3) Uplatnil-li plátce odpočet daně ze zdanitelného plnění spočívajícího v převodu jednoúčelového poukazu a ve lhůtě 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém mohl nárok na odpočet daně z tohoto zdanitelného plnění uplatnit nejdříve, se dozvěděl nebo dovědět měl a mohl, že tento poukaz nepoužije jako úplatu za skutečné předání zboží nebo poskytnutí služby, ani jej nepřevede, je povinen provést opravu odpočtu daně.
(4) Opravu odpočtu daně podle odstavců 1 až 3 plátce provede za zdaňovací období, ve kterém se o skutečnostech rozhodných pro tuto opravu dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.
(5) V případě přijetí zdanitelného plnění, u kterého je základ daně podle § 37a záporný, je plátce původně uplatněný odpočet daně povinen snížit za zdaňovací období, ve kterém se o skutečnostech rozhodných pro tuto opravu dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.
(6) Zjistil-li plátce, pro něhož se uskutečnilo plnění, že ve lhůtě pro opravu základu daně nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně, na základě kterých dojde ke zvýšení uplatněného odpočtu daně, je oprávněn uplatněný odpočet daně zvýšit. Tuto opravu odpočtu daně je plátce oprávněn provést nejdříve za zdaňovací období, ve kterém mu byl doručen opravný daňový doklad. Tuto opravu odpočtu daně nelze provést po uplynutí druhého kalendářního roku bezprostředně následujícího po kalendářním roce, ve kterém se oprava základu daně jako samostatné zdanitelné plnění považuje za uskutečněné.
(7) Byl-li plátci doručen opravný daňový doklad podle § 45 odst. 5, je oprávněn provést opravu odpočtu daně, pokud u původně uplatněného odpočtu ještě neuplynula lhůta pro uplatnění nároku na odpočet daně.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Snížení odpočtu daně: Pokud se plátce dozví, že nastaly skutečnosti, které vedou ke snížení základu daně (např. sleva, vrácení zboží), musí snížit svůj původně uplatněný odpočet daně.
- Oprava u neuskutečněného plnění nebo nepoužité úplaty: Jestliže plátce uplatnil odpočet daně z platby předem (úplaty) a plnění se neuskuteční, ani není úplata vrácena nebo použita jinak, musí odpočet daně opravit. Podobně je to u jednoúčelového poukazu, který není použit.
- Zvýšení odpočtu daně: Pokud se plátce dozví, že nastaly skutečnosti, které vedou ke zvýšení základu daně, může svůj původně uplatněný odpočet daně zvýšit.
- Časové určení opravy: Oprava odpočtu daně se provádí za zdaňovací období, ve kterém se plátce o rozhodných skutečnostech dozvěděl nebo dozvědět měl a mohl.
Na co si dát pozor
- Lhůta pro opravu: Pro snížení odpočtu daně je stanovena lhůta pro opravu základu daně.
- Prokazování opravy: Opravu odpočtu daně je nutné prokázat opravným daňovým dokladem, jiným souvisejícím dokladem nebo jiným způsobem.
- Omezení pro zvýšení odpočtu: Zvýšení odpočtu daně nelze provést po uplynutí druhého kalendářního roku následujícího po kalendářním roce, ve kterém se oprava základu daně považuje za uskutečněnou.
- Doručení opravného dokladu: Zvýšení odpočtu daně je možné provést nejdříve za zdaňovací období, ve kterém byl plátci doručen opravný daňový doklad.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 74
Jak soudy aplikují § 74
Insolvenční soud – vycházeje z ustanovení § 169 odst. 1 písm. c/, odst. 3 zákona č. 182/2006 Sb., o úpadku a způsobech jeho řešení (insolvenčního zákona), a z ustanovení § 74 odst. 1 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty – dospěl po provedeném dokazování k závěru, že oprava odpočtu pohledávky je pohledávkou, která je výslovně uvedena ve výčtu pohledávek postavených na roveň pohledávkám za majetkovou podstatou podle § 169 insolvenčního zákona.
Bylo jeho povinností prokázat, že snížil uplatněný nárok na odpočet veškerého majetku, který byl k datu zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil nárok na odpočet daně nebo jeho část dle § 74 odst. 6 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění účinném za posuzované období (dále jen „zákon o dani z přidané hodnoty“).
Pokud správce daně poukazuje na povinnosti plátce daně snížit nárok na odpočet daně při změně režimu, tak toto je upraveno v § 74 zákona č. 235/2004 Sb. v bodě 6. V tomto ustanovení je zakotveno, že při zrušení registrace plátce je povinen snížit uplatněný nárok na odpočet daně u majetku, který je k datu zrušení registrace jeho obchodním majetkem a u kterého uplatnil nárok na odpočet daně nebo jeho část.
Právní otázky
Související
§ 21 Oprava odpočtu daně (Zákon České národní rady o dani z přidan)§ 20 Oprava daně pro účely odpočtu daně (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 74 Oprava odpočtu daně (Zákon, kterým se mění některé zákony v o)