§ 143 daňový řád – Doměření daně
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 143 daňového řádu upravuje proces doměření daně, tedy dodatečné stanovení daně, která se liší od původně stanovené daně, a to buď na základě podání daňového subjektu, nebo z úřední moci správce daně. Daň může být doměřena, i když již existuje pravomocné rozhodnutí o její původní výši. (§ 143 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Doměření daně
- Týká se: správce daně, daňový subjekt, plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „…než daň dodatečně tvrzená daňovým subjektem, je rozdíl splatný v náhradní lhůtě do 15 dnů ode dne právní moci dodatečného platebního výměru“
- Odkazuje na: § 144
- Judikatura: na § 143 odkazuje 964 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Doměření daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Daň lze doměřit na základě dodatečného daňového přiznání nebo dodatečného vyúčtování, nebo z moci úřední. Právní moc dosavadních rozhodnutí o stanovení daně není jejímu doměření na překážku.
(2) Podle výsledků doměřovacího řízení doměří správce daně daň ve výši rozdílu poslední známé daně a částky nově zjištěné a tento doměřený rozdíl na dani současně předepíše do evidence daní; doměřením daně se rozumí i dodatečné stanovení daně plátci daně k přímé úhradě.
(3) K doměření daně z moci úřední může dojít pouze
a) na základě výsledku daňové kontroly, nebo
b) v případě, kdy daňový subjekt nevyhoví výzvě k podání dodatečného daňového tvrzení.
(4) Pokud jsou v doměřovacím řízení zjištěny pouze rozdíly v jednotlivých údajích, na základě kterých byla pravomocně stanovena poslední známá daň, a na základě toho nedojde ke změně poslední známé daně, uvede správce daně ve výroku dodatečného platebního výměru, že daň se neodchyluje; § 144 se použije obdobně.
(5) Je-li doměřená daň vyšší než daň dodatečně tvrzená daňovým subjektem, je rozdíl splatný v náhradní lhůtě do 15 dnů ode dne právní moci dodatečného platebního výměru. Ve stejné náhradní lhůtě je splatná i daň doměřená z moci úřední.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Daň může být doměřena, i když již existuje pravomocné rozhodnutí o její původní výši.
- Doměření daně znamená, že správce daně zjistí rozdíl mezi poslední známou daní a nově zjištěnou částkou, tento rozdíl pak předepíše do evidence daní.
- Správce daně může doměřit daň z úřední moci pouze po daňové kontrole nebo pokud daňový subjekt nereaguje na výzvu k podání dodatečného daňového tvrzení.
- Pokud se zjištěné rozdíly v údajích neprojeví ve změně celkové výše daně, správce daně ve výroku dodatečného platebního výměru uvede, že daň se neodchyluje.
Na co si dát pozor
- Pokud je doměřená daň vyšší než ta, kterou daňový subjekt dodatečně přiznal, nebo je doměřena z moci úřední, je rozdíl splatný do 15 dnů od právní moci dodatečného platebního výměru.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 143
Jak soudy aplikují § 143
… ze dne 9. 9. 2014 č. j. 54850600/14/2005-24801-109438, vycházel při stanovení nové daně zcela z výše daně dodatečně tvrzené žalobcem v částce 3 381 645 Kč. Při výpočtu rozdílu mezi nově vyměřenou daní a poslední známou daňovou povinností správce daně vycházel z poslední známé daně ve výši 3 612 825 Kč a v souladu s § 143 odst. 2 daňového řádu doměřil daň ve výši rozdílu poslední známé daně a částky nově zjištěné, tedy daň ve výši -231 180 Kč (poslední známá daň, tj. 3 612 825 Kč, mínus nově stanovená daň, tj. 3 381 645 Kč).
Rozsudek krajského soudu zrušil ke kasační stížnosti stěžovatelky Nejvyšší správní soud rozsudkem č. j. 9 Afs 39/2023-19 ze dne 13. června 2024. Shledal, že na věc nedopadá krajským soudem aplikovaný § 143 odst. 5 daňového řádu.
Stěžovatelka tvrdí, že doměřená daň (tedy zde daň stanovená jednotlivými dodatečnými daňovými výměry na daň z přidané hodnoty) byla splatná v náhradní lhůtě do 15 dnů ode dne právní moci dodatečného platebního výměru (v souladu s § 143 odst. 5 daňového řádu), tj. do 30. 12.
Právní otázky
Související
§ 110z Zvláštní ustanovení o doměření daně z moci úř (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 22j Zvláštní ustanovení o doměření poplatku z moc (Zákon o urychlení využívání některých ob)§ 38h Doměření zálohy z moci úřední (Zákon České národní rady o daních z příj)§ 21 Doměření cla (Zákon celní zákon)§ 22j Zvláštní ustanovení o doměření poplatku z moc (Zákon o podporovaných zdrojích energie a)