§ 145 daňový řád – Společná ustanovení pro nalézací řízení
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 145 DŘ upravuje postup správce daně v situacích, kdy daňový subjekt nepodá řádné nebo dodatečné daňové tvrzení, a stanovuje, kdy se v takových případech zahajuje vyměřovací nebo doměřovací řízení. Pokud daňový subjekt nepodá řádné daňové tvrzení ani po výzvě správce daně, může správce daň vyměřit podle pomůcek nebo předpokládat, že daňový subjekt tvrdil nulovou daň. (§ 145 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Společná ustanovení pro nalézací řízení
- Týká se: daňový subjekt, správce daně
- Částka nebo sazba (odst. 1): „…nebo předpokládat, že daňový subjekt tvrdil v řádném daňovém tvrzení daň ve výši 0 Kč.“
- Judikatura: na § 145 odkazuje 947 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Nebylo-li podáno řádné daňové tvrzení, vyzve správce daně daňový subjekt k jeho podání a stanoví náhradní lhůtu. Nevyhoví-li daňový subjekt této výzvě ve stanovené lhůtě, může správce daně vyměřit daň podle pomůcek nebo předpokládat, že daňový subjekt tvrdil v řádném daňovém tvrzení daň ve výši 0 Kč.
(2) Pokud lze důvodně předpokládat, že bude daň doměřena, může správce daně vyzvat daňový subjekt k podání dodatečného daňového tvrzení a stanovit náhradní lhůtu. Nevyhoví-li daňový subjekt této výzvě ve stanovené lhůtě, může správce daně doměřit daň podle pomůcek.
(3) Výzva k podání daňového tvrzení nezahajuje vyměřovací nebo doměřovací řízení z moci úřední.
(4) Nevyhoví-li daňový subjekt výzvě k podání daňového tvrzení a neučiní-li ve lhůtě uvedené ve výzvě podání, kterým se zahajuje vyměřovací nebo doměřovací řízení, je vyměřovací nebo doměřovací řízení zahájeno uplynutím této lhůty.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud daňový subjekt nepodá řádné daňové tvrzení ani po výzvě správce daně, může správce daň vyměřit podle pomůcek nebo předpokládat, že daňový subjekt tvrdil nulovou daň.
- Pokud správce daně předpokládá, že bude daň doměřena a daňový subjekt nepodá dodatečné daňové tvrzení ani po výzvě, může správce daň doměřit podle pomůcek.
- Samotná výzva k podání daňového tvrzení nezahajuje vyměřovací ani doměřovací řízení.
- Pokud daňový subjekt nereaguje na výzvu k podání daňového tvrzení a nepodá ani jiné podání zahajující řízení, je vyměřovací nebo doměřovací řízení zahájeno uplynutím lhůty stanovené ve výzvě.
Na co si dát pozor
- Ignorování výzvy správce daně k podání daňového tvrzení může vést k vyměření nebo doměření daně podle pomůcek, což nemusí být pro daňový subjekt výhodné.
- Je důležité si uvědomit, že výzva k podání daňového tvrzení není zahájením řízení, ale pouze předchází případnému zahájení řízení z moci úřední.
- Pokud daňový subjekt nechce, aby správce daně vyměřil nebo doměřil daň podle pomůcek, měl by reagovat na výzvu a podat požadované daňové tvrzení.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 145
Jak soudy aplikují § 145
… DPH v rozporu s příslušnými ustanoveními zákona č. 235/2004 Sb. nepodal přiznání k DPH za společnost S., nepřiznal a neodvedl daň na výstupu z jedenácti uskutečněných zdanitelných plnění za zdaňovací období 4. čtvrtletí 2016, a to ani na výzvy k podání daňových přiznání, v důsledku čehož finanční úřad v souladu s § 145 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále „zákon č. 280/2009 Sb.“) předpokládal, že daňová povinnost je 0 Kč, ačkoli tato ve skutečnosti vznikla, a to na základě konkrétně uvedených dokladů, čímž za …
… že možnost příslušných institucí vyměřit daň nebo povinné odvody pomocí různých pomůcek nemůže mít vliv na trestní odpovědnost dovolatele, neboť se jednalo o zákonnou povinnost obviněného, jakožto jediného jednatele společnosti S. M. (viz např. § 38j zákona č. 586/1992 Sb. o dani z příjmu účinného do 30. 11. 2016, § 145 zákona č. 280/2009 Sb. účinného do 18. 9. 2016), přičemž tato možnost příslušných orgánů nijak nesupluje jeho zákonnou povinnost, když z provedených důkazů vyplývá, že obviněnému nikdy nebylo sděleno, že tyto povinnosti nemusí plnit, …
… již uvedených pochybností o správnosti právního posouzení dosavadních skutkových zjištění soudů v posuzované věci, považuje Nejvyšší soud za přiléhavé ještě zmínit, že příslušnému správci daně nic nebránilo nepřiznanou daň z příjmu právnických osob u společnosti D., stanovit podle pomůcek ve smyslu § 98 odst. 1 a § 145 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů.