§ 164 daňový řád – Pravidla pro určení
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2015 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 164 daňového řádu stanovuje pravidla pro určení daně, na kterou je platba daňového subjektu určena, a jak se postupuje v případě, že platba není řádně označena nebo není identifikován plátce. Správné označení platby: Daňový subjekt by měl vždy uvést, na jakou konkrétní daň platba směřuje, aby správce daně mohl platbu správně přiřadit. (§ 164 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2015)
Klíčová fakta
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „Není-li platba identifikována do 6 let od konce roku, ve kterém byla přijata na účet nejasných plateb, stává se příjmem…“
- Judikatura: na § 164 odkazuje 57 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Daňový subjekt je povinen uvést, na kterou daň je platba určena, a správce daně ji na tuto daň přijme.
(2) Platbu vykonanou bez dostatečného označení daně přijme správce daně na účtu nejasných plateb a vyzve daňový subjekt, aby mu ve stanovené lhůtě oznámil, na kterou daň byla platba určena. Obdrží-li správce daně odpověď ve stanovené lhůtě, zaeviduje platbu na daň určenou daňovým subjektem v odpovědi s účinností ke dni, kdy byla vykonána. Neodpoví-li daňový subjekt ve stanovené lhůtě, určí správce daně, na kterou daň se platba zaeviduje; v tomto případě platí za den platby den, kdy ji správce daně zaevidoval.
(3) Na účet nejasných plateb přijme správce daně i platby, u nichž není jednoznačně identifikován daňový subjekt, a učiní opatření k jeho identifikaci; odstavec 2 se použije přiměřeně. Není-li platba identifikována do 6 let od konce roku, ve kterém byla přijata na účet nejasných plateb, stává se příjmem rozpočtu, ze kterého je hrazena činnost správce daně, který platbu přijal, a zaniká nárok na její vrácení.
(4) Správce daně přijme každou platbu daně, i když není provedena daňovým subjektem, a zachází s ní stejným způsobem, jako by ji vykonal daňový subjekt.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Správné označení platby: Daňový subjekt by měl vždy uvést, na jakou konkrétní daň platba směřuje, aby správce daně mohl platbu správně přiřadit.
- Nejasné platby: Pokud platba není dostatečně označena, správce daně ji zařadí na účet nejasných plateb a vyzve daňový subjekt k upřesnění.
- Důsledky neoznačení: Jestliže daňový subjekt na výzvu správce daně nereaguje, správce daně sám určí, na jakou daň se platba zaeviduje, přičemž den platby se posouvá na den, kdy ji správce daně zaevidoval.
- Neidentifikovaný plátce: Platby, u nichž nelze identifikovat daňový subjekt, jsou také přijaty na účet nejasných plateb a správce daně se pokusí plátce identifikovat.
Na co si dát pozor
- Lhůta pro odpověď: Je důležité reagovat na výzvu správce daně ohledně nejasné platby v jím stanovené lhůtě, jinak může dojít k posunutí dne platby a případným sankcím.
- Zánik nároku na vrácení: Pokud platba není identifikována do 6 let od konce roku, kdy byla přijata na účet nejasných plateb, stává se příjmem rozpočtu a nárok na její vrácení zaniká.
- Platba třetí osobou: Správce daně přijme každou platbu daně, i když ji neprovedl přímo daňový subjekt, a zachází s ní stejně.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 164
Jak soudy aplikují § 164
Z podání zaslaného Finančnímu úřadu pro Zlínský kraj je zjevné, že si obvinění byli vědomi rovněž možnosti, kterou jim poskytuje § 164 odst. 4 zákona č. 280/2009 Sb. (daňový řád), a to platby od třetích osob, a tudíž lze mít za to, že této možnosti, pokud by svoji lítost mysleli vážně, a tudíž jako účinnou ve smyslu § 33 odst. 1 písm. a) tr. zákoníku, mohli využít kdykoli dříve, neboť minimálně o tom, že ve společnosti MOVITA probíhá daňová kontrola, vztahující se k období, kdy byli jejími jednateli, …
Pro tuto situaci se proto dle § 13 odst. 2 zákona o soudních poplatcích postupuje dle § 164 odst. 4 daňového řádu, který upravuje placení daně, jíž se rozumí i soudní poplatek [§ 2 odst. 3 písm. a) daňového řádu].
Jak ostatně uvádí Nejvyšší správní soud v rozsudku ze dne 10. 6. 2015, č. j. 2 Afs 234/2014-43 „Daňový řád totiž v žádném svém ustanovení nestanoví, že by neuspokojené nároky daňových subjektů při placení daní zanikaly jinak než marným uplynutím lhůty pro placení daně, která činí 6 let (srov. § 155 odst. 7 a § 164 odst. 3 daňového řádu).
Právní otázky
Související
§ 99f Transparentnost kolektivní správy (Zákon o právu autorském, o právech souvi)§ 516 Snížení základního kapitálu (Zákon o obchodních společnostech a družs)§ 48 Pravidla pro určení výše kapitálu samosprávné (Vyhláška o bližší úpravě některých pravi)§ 8 (Nařízení vlády o výši a podmínkách odměň)§ 8 (Nařízení vlády o výši a podmínkách odměň)