§ 97 daňový řád – Záznamní povinnost
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2015 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 97 daňového řádu stanovuje daňovým subjektům povinnost vést záznamy o hotovostních platbách a umožňuje správci daně uložit vedení dalších záznamů pro správné zjištění daně. Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné musí evidovat všechny hotovostní platby, pokud je již nezaznamenávají v jiné zákonem stanovené evidenci. (§ 97 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2015)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Záznamní povinnost
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „Proti těmto rozhodnutím se lze odvolat do 15 dnů ode dne jejich doručení“
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat do 15 dnů ode dne jeho doručení“
- Judikatura: na § 97 odkazuje 63 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Záznamní povinnost“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Daňový subjekt, který v rámci své podnikatelské nebo jiné samostatně výdělečné činnosti uskutečňuje platby v hotovosti, je povinen vést průběžně evidenci těchto plateb, pokud nezaznamenává údaje o těchto platbách v jiné evidenci stanovené zákonem.
(2) Správce daně může uložit daňovému subjektu, aby kromě evidence stanovené právním předpisem vedl zvláštní záznamy potřebné pro správné zjištění a stanovení daně.
(3) Záznamní povinnost podle odstavce 2 ukládá správce daně rozhodnutím. Součástí rozhodnutí musí být přesné stanovení zaznamenávaných údajů, jejich členění a uspořádání, popřípadě návaznost na doklady, z nichž je záznam veden. Správce daně rozhodnutí o uložení záznamní povinnosti změní nebo zruší, jestliže se změnily nebo odpadly důvody, které vedly k jejímu uložení. Proti těmto rozhodnutím se lze odvolat do 15 dnů ode dne jejich doručení; včas podané odvolání má odkladný účinek.
(4) Správce daně si může ověřovat již v průběhu zdaňovacího období řádné plnění záznamní povinnosti daňového subjektu, požadovat doklady, o nichž se vede průběžná evidence, a ukládat rozhodnutím povinnosti k odstranění závad. Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat do 15 dnů ode dne jeho doručení; včas podané odvolání má odkladný účinek.
(5) Záznamy, evidence a doklady, na které se vztahuje záznamní povinnost, je daňový subjekt povinen uchovávat až do uplynutí lhůty pro stanovení daně, k níž se vztahují.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Podnikatelé a osoby samostatně výdělečně činné musí evidovat všechny hotovostní platby, pokud je již nezaznamenávají v jiné zákonem stanovené evidenci.
- Správce daně může rozhodnutím nařídit daňovému subjektu vést speciální záznamy, které jsou potřebné pro správné určení daně, a to i nad rámec běžné evidence.
- Daňový subjekt má právo odvolat se proti rozhodnutí správce daně o uložení záznamní povinnosti, přičemž včasné odvolání má odkladný účinek.
- Všechny záznamy, evidence a doklady související se záznamní povinností je nutné uchovávat po celou dobu, po kterou může být daň vyměřena.
Na co si dát pozor
- Rozhodnutí správce daně o uložení záznamní povinnosti musí přesně specifikovat, jaké údaje se mají zaznamenávat, jak je členit a uspořádat.
- Správce daně může kdykoli během zdaňovacího období kontrolovat plnění záznamní povinnosti a požadovat doklady.
- Pokud správce daně zjistí nedostatky v plnění záznamní povinnosti, může rozhodnutím uložit povinnost k jejich odstranění, proti čemuž je možné se odvolat.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 97
Jak soudy aplikují § 97
Stěžovatel má z uvedených důvodů za to, že požaduje-li správce daně "cokoliv více", má pro tento účel k dispozici § 97 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů, v opačném případě uvaluje na hlavy drobných podnikatelů zcela nesplnitelnou a v drtivé většině případů i naprosto bezúčelnou povinnost vést skladovou evidenci.
Též z § 97 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, vyplývá povinnost daňového subjektu vést evidenci plateb, které přijímá v hotovosti, neukládá-li údaje o těchto platbách v jiné evidenci stanovené zákonem (například v účetnictví podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů).
Ustanovení § 6 odst. 1, 2 daňového řádu nelze vykládat izolovaně, ale z celého zákona o správě daní a poplatků (§ 97 daňový řád).
Právní otázky
Související
§ 22 Záznamní povinnost (Zákon o dani z příjmů obyvatelstva)§ 13e Oznamovací a záznamní povinnost (Zákon o hazardních hrách)§ 13e Oznamovací a záznamní povinnost (Zákon, kterým se mění některé zákony v s)§ 24 Záznamní povinnost (Zákon o dani z příjmů obyvatelstva)§ 16 Záznamní povinnost (Zákon České národní rady o dani silniční)