§ 98 daňový řád – Pomůcky a sjednání daně
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2015 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 98 daňového řádu upravuje situace, kdy správce daně nemůže stanovit daň na základě standardního dokazování, a proto ji stanoví buď podle pomůcek, nebo ji s daňovým subjektem sjedná. (§ 98 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2015)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Pomůcky a sjednání daně
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Judikatura: na § 98 odkazuje 1 037 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Pomůcky a sjednání daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Nesplní-li daňový subjekt při dokazování jím uváděných skutečností některou ze svých zákonných povinností, a v důsledku toho nelze daň stanovit na základě dokazování, správce daně stanoví daň podle pomůcek, které má k dispozici nebo které si obstará, a to i bez součinnosti s daňovým subjektem. Uplatnění tohoto postupu při stanovení daně se uvede ve výroku rozhodnutí.
(2) Stanoví-li správce daně daň podle pomůcek, přihlédne také ke zjištěným okolnostem, z nichž vyplývají výhody pro daňový subjekt, i když jím nebyly uplatněny.
(3) Pomůckami jsou zejména
a) důkazní prostředky, které nebyly správcem daně zpochybněny,
b) podaná vysvětlení,
c) porovnání srovnatelných daňových subjektů a jejich daňových povinností,
d) vlastní poznatky správce daně získané při správě daní.
(4) Neprokázal-li daňový subjekt svá tvrzení vztahující se k jeho daňové povinnosti, a daň nelze dostatečně spolehlivě stanovit ani podle pomůcek, které má správce daně k dispozici, správce daně s daňovým subjektem daň sjedná. Sjednání daně se zaprotokoluje a výše sjednané daně se uvede v rozhodnutí, které má náležitosti rozhodnutí o stanovení daně a které je součástí tohoto protokolu; proti tomuto rozhodnutí nelze uplatnit opravné prostředky.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud daňový subjekt nesplní své povinnosti při dokazování a správce daně proto nemůže stanovit daň běžným způsobem, může správce daně použít k určení daně tzv. pomůcky (např. podaná vysvětlení, srovnání s podobnými subjekty, vlastní poznatky).
- Při stanovení daně podle pomůcek správce daně zohlední i okolnosti, které jsou pro daňový subjekt výhodné, i když je sám neuplatnil.
- Pokud ani pomůcky nepostačují k dostatečně spolehlivému stanovení daně, může správce daně daň s daňovým subjektem sjednat.
- Rozhodnutí o sjednané dani je konečné a nelze proti němu podat opravné prostředky.
Na co si dát pozor
- Nesplnění zákonných povinností při dokazování může vést k tomu, že správce daně stanoví daň podle pomůcek, a to i bez součinnosti s daňovým subjektem.
- Pokud dojde ke sjednání daně, nelze proti tomuto rozhodnutí podat opravné prostředky.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 98
Jak soudy aplikují § 98
Konkrétně namítla, že výši škody podle § 254 odst. 3 tr. zákoníku nelze stanovit podle pomůcek ve smyslu § 98 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „DŘ“), což je jen kvalifikovaný odhad, tedy metoda sice přípustná pro účely daňového řízení, nikoli však pro řízení trestní.
… daň z přidané hodnoty byla zkrácena o částku 560 359 Kč, tj. že zkrácení obou daní představovalo částku 822 939 Kč. Proti tomu obviněný namítal v podstatě to, že uvedené částky nevyjadřují skutečné zkrácení daní a že je nelze považovat za způsobenou škodu, protože stanovení jejich výše je výsledkem použití pomůcek (§ 98 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů), které není v trestním řízení podle ustálené judikatury přípustné.
… za uskutečněná daňová plnění dlužníkem, která se vztahovala k srpnu a září 2005, a některé daňové doklady za přijatá zdanitelná plnění v srpnu 2005. Dlužník byl na ústním jednání dne 12. dubna 2007 seznámen se skutečnostmi, které vedly správce daně k vyměření daně z přidané hodnoty za srpen a září 2005 podle pomůcek (§ 98 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, dříve § 44 zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků), a byla mu poskytnuta lhůta na přípravu k dalšímu jednání.
Právní otázky
Související
§ 17 (Zákon o veřejném zdravotním pojištění a )§ 56 Organizace veřejné služby (Zákon o dávce státní sociální pomoci)§ 118 Zboží vzdělávací, vědecké a kulturní povahy (Vyhláška Ministerstva financí o osvoboze)§ 19 Hodnota bodu, výše úhrad hrazených služeb a r (Vyhláška o stanovení hodnot bodu, výše ú)§ 17 Obsah dokumentačního souboru údajů o účinné l (Vyhláška Ministerstva zemědělství, ktero)