§ 34e zákon ČNR o daních z příjmů – Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 19. 7. 2024 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 34e ZDP umožňuje poplatníkovi požádat správce daně o závazné posouzení, které určí, zda konkrétní výdaje vynaložené na výzkum a vývoj mohou být zahrnuty do odpočtu od základu daně. Poplatník může získat jistotu ohledně daňové uznatelnosti výdajů na výzkum a vývoj ještě před podáním daňového přiznání. (§ 34e zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 19. 7. 2024)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu
- Týká se: poplatník, správce daně
- Judikatura: na § 34e odkazuje 8 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Správce daně vydá na žádost poplatníka, který podal oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje, rozhodnutí o závazném posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu.
(2) Předmětem závazného posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu je určení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu pro účely odpočtu na podporu výzkumu a vývoje.
(3) V žádosti o vydání rozhodnutí o závazném posouzení výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu poplatník uvede
a) název a cíle projektu výzkumu a vývoje,
b) výčet činností, které poplatník považuje za činnosti prováděné při realizaci projektu výzkumu a vývoje spolu s odůvodněním, proč poplatník tyto činnosti považuje za činnosti prováděné při realizaci projektu výzkumu a vývoje,
c) výčet výdajů na činnosti, které poplatník považuje za činnosti prováděné při realizaci projektu výzkumu a vývoje,
d) výčet činností, u kterých má poplatník pochybnosti, zda výdaje na tyto činnosti vynaložené jsou výdaji na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu spolu s uvedením těchto pochybností,
e) způsob rozdělení jednotlivých výdajů vynaložených jak na realizaci projektu výzkumu a vývoje, tak na ostatní činnosti, a použitá kritéria rozdělení,
f) období, kterého se má rozhodnutí o závazném posouzení týkat,
g) návrh výroku rozhodnutí o závazném posouzení.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Poplatník může získat jistotu ohledně daňové uznatelnosti výdajů na výzkum a vývoj ještě před podáním daňového přiznání.
- Žádost o závazné posouzení musí obsahovat podrobné informace o projektu výzkumu a vývoje, včetně popisu činností a výdajů.
- Poplatník musí v žádosti uvést i ty činnosti, u kterých si není jistý, zda se jedná o výdaje na výzkum a vývoj, a zdůvodnit své pochybnosti.
- Součástí žádosti je i návrh, jak by mělo závazné posouzení vypadat.
Na co si dát pozor
- Žádost o závazné posouzení je možné podat pouze poté, co poplatník oznámil záměr odečíst odpočet na podporu výzkumu a vývoje.
- Je nutné pečlivě specifikovat název a cíle projektu, výčet činností a výdajů, včetně odůvodnění.
- Poplatník musí navrhnout způsob rozdělení výdajů mezi projekt výzkumu a vývoje a ostatní činnosti.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 34e
Jak soudy aplikují § 34e
Dne 10. 2. 2022 vydal správce daně výzvu k prokázání skutečností, ve které v bodě 4) v části týkající se zdaňovacího období roku 2017 žalobce vyzval k prokázání uplatněného nároku na odpočet daně na podporu výzkumu a vývoje dle § 34 odst. 4 a § 34a až § 34e zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v celkové výši 2 138 470 Kč.
Podle této zprávy správce daně po přezkoumání žalobcem předložených dokladů a účetnictví nabyl pochybnosti o oprávněnosti uplatnění odčitatelné položky od základu daně ve formě výdajů (nákladů) vynaložených při realizaci projektů výzkumu a vývoje (dále též „odpočet na VaV“) dle § 34 odst. 4 a § 34a až § 34e zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) a o oprávněnosti uplatnění odpisů hmotného majetku (lyofilizačního zařízení a analytických přístrojů).
Krajský soud se ztotožňuje s žalovaným, že takový výklad neumožňují přechodná ustavení zákona č. 80/2019 Sb., podle kterých ustanovení § 34a až 34c a § 34e zákona č. 586/1992 Sb., ve znění účinném ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona, se použije ode dne nabytí účinnosti tohoto zákona.
Právní otázky
Související
§ 24a Závazné posouzení způsobu rozdělení výdajů (n (Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů)§ 34e Závazné posouzení výdajů vynaložených na výzk (Zákon o změně zákonů související se zříz)§ 33a Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah d (Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů)§ 3 Účinnost (Vyhláška Ministerstva financí o rozsahu)§ 12 Místní koeficient (Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů)