Co znamená „Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu“ podle zákona?
Stručná odpověď: Do odpočtu lze zahrnout výdaje na konkrétní činnosti výzkumu a vývoje (např. experimentální práce, návrhy technologií, výrobu prototypů), pokud byly vynaloženy po oznámení záměru odečíst odpočet a jsou určeny k dosažení, zajištění a udržení příjmů.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 34b zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 34b odkazuje 5 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 28. 1. 2025
- Týká se: poplatník
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 34b zákona o daních z příjmů definuje, jaké výdaje vynaložené na výzkum a vývoj lze zahrnout do odpočtu od základu daně a jaké naopak nikoli.
V praxi
- Tyto výdaje musí být poplatníkem odděleně evidovány od ostatních výdajů.
- Některé výdaje jsou z odpočtu výslovně vyloučeny, například ty, na něž byla poskytnuta veřejná podpora, většina výdajů na služby (s výjimkou služeb od veřejných vysokých škol/výzkumných organizací nebo služeb ověřujících shodu s předpisy) a licenční poplatky.
- Pokud výdaje souvisí s projektem výzkumu a vývoje jen částečně, do odpočtu se zahrne pouze jejich poměrná část.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 34b
Podstata celé věci spočívala především v posouzení otázky daňové uznatelnosti nákladů v podobě náhrady mzdy za dovolenou při realizaci projektu výzkumu a vývoje dle ustanovení § 34 odst. 4 (aktuálně § 34b) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o daních z příjmů").
… jelikož žalobkyně zejména neprokázala, že předmětné (výdaje) náklady byly vynaloženy v souvislosti s řešením předloženého projektu výzkumu a vývoje (dále jen „projekt VaV“) s kódem projektu „VV01“, a že je tedy lze zahrnout do odpočtu od základu DPPO na podporu výzkumu a vývoje ve smyslu § 34 odst. 4 a 5, § 34a a § 34b zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“).
… 2020, č. j. 104187/20/4222-21794-302647, tedy platebnímu výměru na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2016. II. Obsah žaloby a vyjádření žalovaného 2. V žalobě žalobce především uvedl, že žalovaný navzdory řadě předložených důkazních prostředků prokazujících splnění podmínky uvedené v ustanovení § 34b odst. 1 písm. c) zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, dále rozvedené v pokynu Ministerstva financí D-288 k jednotnému postupu při uplatňování ustanovení § 34 odst. 4 a 5 zákona o daních z příjmů, tedy …
Co říká § 34b – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 34b Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnované do odpočtu
(1) Výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpočtu se rozumí výdaje (náklady), které
a) poplatník vynaložil ode dne podání oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje při realizaci projektu výzkumu a vývoje na
1. experimentální či teoretické práce,
2. projekční a konstrukční práce,
3. výpočty,
4. návrhy technologií,
5. výrobu funkčního vzorku či prototypu produktu nebo jeho části související s realizací projektu výzkumu a vývoje,
b) jsou výdaji (náklady) na dosažení zajištění a udržení příjmů a
c) jsou evidovány odděleně od ostatních výdajů (nákladů).
(2) Výdaji vynaloženými na výzkum a vývoj zahrnovanými do odpočtu nejsou
a) výdaje (náklady), na něž byla byť jen z části poskytnuta podpora z veřejných zdrojů,
b) výdaje (náklady) na služby, s výjimkou výdajů (nákladů) na
1. služby, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které jsou pořízeny od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace vymezené v zákoně upravujícím podporu výzkumu a vývoje pro účely poskytování podpory, a to v podobě činností uvedených v odstavci 1 písm. a),
2. služby, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které spočívají v ověření nebo prokázání toho, že výsledek výzkumu a vývoje splňuje požadavky stanovené právními předpisy, pokud výdaje na ověření nebo prokázání nebyly zahrnuty do odpočtu u jiného poplatníka,
3. úplatu u finančního leasingu hmotného movitého majetku, která souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje,
c) licenční poplatky,
d) výdaje (náklady) na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od jiných osob s výjimkou těch, které souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje a které jsou pořízeny od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace vymezené v zákoně upravujícím podporu výzkumu a vývoje pro účely poskytování podpory.
(3) Pokud výdaje (náklady) podle odstavce 1 souvisejí s realizací projektů výzkumu a vývoje pouze zčásti, zahrnují se do výdajů vynaložených na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu pouze jejich poměrné části.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je klíčové včas podat oznámení o záměru odečíst odpočet, protože výdaje vynaložené před tímto oznámením nelze do odpočtu zahrnout.
- Důsledná a oddělená evidence všech relevantních výdajů je nezbytná pro správné uplatnění odpočtu.
- Pečlivě rozlišujte mezi výdaji, které lze zahrnout, a těmi, které jsou z odpočtu vyloučeny, zejména u služeb a nehmotných výsledků pořízených od jiných subjektů.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky