Co znamená „Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje“ podle zákona?
Stručná odpověď: Poplatník si může od základu daně odečíst 150 % výdajů na výzkum a vývoj, pokud tyto výdaje nepřesáhnou limit 50 000 000 Kč.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 34a zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 34a odkazuje 10 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 17. 4. 2026
- Týká se: poplatník
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „…období poplatníka, který není součástí odpočtového celku, kratší nebo delší než 12 měsíců, limit pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „150 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která…“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „100 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která…“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 34a zákona o daních z příjmů stanovuje, jak se vypočítá výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, a to rozdělením výdajů na dvě části s různými sazbami odpočtu a zavedením limitu pro použití vyšší sazby.
V praxi
- Výdaje na výzkum a vývoj, které přesáhnou limit 50 000 000 Kč, se odečítají ve výši 100 %.
- Pokud je poplatník součástí „odpočtového celku“ (skupiny propojených firem), limit 50 000 000 Kč se posuzuje souhrnně za celý tento celek.
- Limit 50 000 000 Kč se upravuje poměrně, pokud je období, za které se podává daňové přiznání, kratší nebo delší než 12 měsíců.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 34a
… DPPO za zdaňovací období roku 2015 došlo u žalobkyně na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 10. 12. 2018 protokolem č. j. 8918192/18/2009-60561-108208, zaměřené na ověření oprávněnosti uplatněné položky snižující základ daně - odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též jen „ZDP“).
… K doměření DPPO za zdaňovací období r. 2015 došlo u žalobce na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 10. 12. 2018 protokolem č. j. 8918192/18/2009-60561-108208, zaměřené na ověření oprávněnosti uplatněné položky snižující základ daně-odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též jen „ZDP“).
K doměření DPPO za zdaňovací období r. 2015, 2016 a 2017 došlo na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 14. 11. 2018, zaměřené na ověření výše a oprávněnosti uplatněných položek snižujících základ daně - odpočet na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), vykázaných na řádcích 242 daňových přiznání za zdaňovací období r. 2015, 2016, 2017 zahrnovaných do odpočtu DPPO.
Co říká § 34a – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 34a Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje
(1) Odpočet na podporu výzkumu a vývoje činí součet
a) 150 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která nepřevyšuje limit pro použití zvýšené sazby odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, a
b) 100 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která převyšuje limit pro zvýšenou sazbu odpočtu na podporu výzkumu a vývoje.
(2) Limit pro použití zvýšené sazby odpočtu podle odstavce 1 písm. a) činí 50 000 000 Kč.
(3) Je-li poplatník součástí odpočtového celku, posuzuje se dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) souhrnně za všechny poplatníky, kteří jsou součástí stejného odpočtového celku, a to za období, která končí ve stejném kalendářním roce. Skutečnost, zda je poplatník součástí odpočtového celku, se posuzuje k poslednímu dni jeho období.
(4) Je-li součástí odpočtového celku poplatník, který je společně ovládán osobou, která není součástí tohoto odpočtového celku, zohlední se při posouzení dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) pouze poměrná část výdajů vynaložených tímto poplatníkem vypočítaná podle součtu výší podílů na základním kapitálu, které v tomto společně ovládaném poplatníkovi mají poplatníci, kteří jsou součástí odpočtového celku. Je-li součástí odpočtového celku poplatník, který je ovládán společně ovládaným poplatníkem podle věty první, zohlední se při posouzení dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) část výdajů vynaložených tímto poplatníkem ve stejném poměru jako u společně ovládaného poplatníka podle věty první. Pro účely odpočtu na podporu výzkumu a vývoje zachází poplatník, který je společně ovládanou osobou, s částí výdajů podle vět první a druhé, jako by ve vztahu k této části byl samostatným poplatníkem.
(5) Je-li období poplatníka, který není součástí odpočtového celku, kratší nebo delší než 12 měsíců, limit pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) se poměrně sníží nebo zvýší v poměru odpovídajícím počtu dnů, o které je období kratší nebo delší. Tento upravený limit se vypočte jako násobek
a) podílu počtu dnů, po které trvá období, a čísla 365, který se zaokrouhlí na 4 desetinná místa, a
b) limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a).
(6) Obdobím se pro účely odpočtu na podporu výzkumu a vývoje rozumí
a) …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je třeba správně určit, zda je poplatník součástí odpočtového celku, protože to ovlivňuje posouzení limitu pro zvýšenou sazbu odpočtu.
- V případě společně ovládaných poplatníků v rámci odpočtového celku je nutné správně vypočítat poměrnou část výdajů pro účely limitu.
- Při nestandardní délce zdaňovacího období je nutné provést správnou úpravu limitu pro zvýšenou sazbu odpočtu.
Navazující ustanovení
Praktický postup
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky