§ 38p zákon ČNR o daních z příjmů – Zvláštní ustanovení o penále
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 1. 1. 2026 · Daňové právo
Stručně: Tento paragraf stanovuje, že při výpočtu penále se vychází z částky daně, která by byla stanovena, kdyby nebyly dodatečně uplatněny vyšší odčitatelné položky podle § 34 v rámci postupu vedoucího k doměření daně z moci úřední. Pokud správce daně doměří daň z moci úřední, a v rámci tohoto procesu jsou dodatečně uplatněny vyšší odčitatelné položky, tyto položky nebudou zohledněny při výpočtu penále. (§ 38p zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 1. 1. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Zvláštní ustanovení o penále
- Odkazuje na: § 34
- Judikatura: na § 38p odkazuje 26 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Zvláštní ustanovení o penále“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
Pro účely výpočtu penále se vychází z částky daně tak, jak by byla stanovena oproti poslední známé dani, pokud by nebyly v rámci postupu vedoucího k doměření této daně z moci úřední dodatečně uplatněny vyšší částky odčitatelných položek podle § 34.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud správce daně doměří daň z moci úřední, a v rámci tohoto procesu jsou dodatečně uplatněny vyšší odčitatelné položky, tyto položky nebudou zohledněny při výpočtu penále.
- Penále se vypočítá z rozdílu mezi poslední známou daní a daní, která by byla stanovena bez zohlednění dodatečně uplatněných odčitatelných položek.
- Cílem je zřejmě zabránit tomu, aby poplatník snížil základ pro výpočet penále tím, že až v průběhu doměřovacího řízení uplatní další odčitatelné položky.
Na co si dát pozor
- Poplatník by měl dbát na včasné a správné uplatnění všech odčitatelných položek již v původním daňovém přiznání.
- Dodatečné uplatnění odčitatelných položek v rámci doměřovacího řízení sice může snížit samotnou doměřenou daň, ale nemusí mít vliv na výši penále.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 38p
Jak soudy aplikují § 38p
Dodatečným platebním výměrem ze dne 23. 9. 2019 pak správce daně za zdaňovací období roku 2009 nově stanovil celkovou daňovou povinnost ve výši 357 345 538 Kč a požadované snížení daně o částku 26 832 949 Kč nezohlednil, neboť odečet daňové ztráty ve výši 135 872 102 Kč byl dle § 38p odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, neoprávněný.
… byla stěžovatelce na základě výsledků postupu k odstranění pochybností o dodatečném daňovém přiznání ze dne 27. 9. 2017 doměřena daň z příjmů právnických osob nižší o částku 239 020 Kč za zdaňovací období roku 2012, když bylo postupováno na základě uplatnění odečtu daňové ztráty podle § 34 odst. 1 ve spojení s § 38p odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 1. 1. 2015 (dále jen "zákon o daních z příjmů").
K námitce, ve které stěžovatel navrhoval, aby jím podané dodatečné daňové přiznání bylo meritorně projednáno a v této souvislosti navrhoval, aby věc byla postoupena Ústavnímu soudu, který by rozhodl o zrušení ustanovení § 38p zákona o daních z příjmů v rozhodném období, pak Nejvyšší správní soud konstatoval, že citované ustanovení není protiústavní a neodporuje požadavku na řádné vyměření daně.
Právní otázky
Související
§ 259a Prominutí penále (Zákon daňový řád)§ 10 Sankce (Vyhláška federálního ministerstva pro te)§ 69 Odpovědnost za dodržení lhůt (Vyhláška ministerstev zahraničního obcho)§ 88 (Vyhláška ministra zahraničních věcí o Vš)§ 17 Penále (Zákon o odvodech do státního rozpočtu)