Co znamená „Zvláštní ustanovení o penále“ podle zákona?
Klíčová fakta
- Právní základ: § 38p zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 38p odkazuje 26 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 3. 9. 2025
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Tento paragraf stanovuje, že při výpočtu penále se vychází z částky daně, která by byla stanovena, kdyby nebyly dodatečně uplatněny vyšší odčitatelné položky podle § 34 v rámci postupu vedoucího k doměření daně z moci úřední.
V praxi
- Penále se vypočítá z rozdílu mezi poslední známou daní a daní, která by byla stanovena bez zohlednění dodatečně uplatněných odčitatelných položek.
- Cílem je zřejmě zabránit tomu, aby poplatník snížil základ pro výpočet penále tím, že až v průběhu doměřovacího řízení uplatní další odčitatelné položky.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 38p
Dodatečným platebním výměrem ze dne 23. 9. 2019 pak správce daně za zdaňovací období roku 2009 nově stanovil celkovou daňovou povinnost ve výši 357 345 538 Kč a požadované snížení daně o částku 26 832 949 Kč nezohlednil, neboť odečet daňové ztráty ve výši 135 872 102 Kč byl dle § 38p odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, neoprávněný.
… byla stěžovatelce na základě výsledků postupu k odstranění pochybností o dodatečném daňovém přiznání ze dne 27. 9. 2017 doměřena daň z příjmů právnických osob nižší o částku 239 020 Kč za zdaňovací období roku 2012, když bylo postupováno na základě uplatnění odečtu daňové ztráty podle § 34 odst. 1 ve spojení s § 38p odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 1. 1. 2015 (dále jen "zákon o daních z příjmů").
K námitce, ve které stěžovatel navrhoval, aby jím podané dodatečné daňové přiznání bylo meritorně projednáno a v této souvislosti navrhoval, aby věc byla postoupena Ústavnímu soudu, který by rozhodl o zrušení ustanovení § 38p zákona o daních z příjmů v rozhodném období, pak Nejvyšší správní soud konstatoval, že citované ustanovení není protiústavní a neodporuje požadavku na řádné vyměření daně.
Co říká § 38p – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 38p Zvláštní ustanovení o penále
Pro účely výpočtu penále se vychází z částky daně tak, jak by byla stanovena oproti poslední známé dani, pokud by nebyly v rámci postupu vedoucího k doměření této daně z moci úřední dodatečně uplatněny vyšší částky odčitatelných položek podle § 34.
Související otázky
Na co si dát pozor
- Poplatník by měl dbát na včasné a správné uplatnění všech odčitatelných položek již v původním daňovém přiznání.
- Dodatečné uplatnění odčitatelných položek v rámci doměřovacího řízení sice může snížit samotnou doměřenou daň, ale nemusí mít vliv na výši penále.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky