Co znamená „Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně“ podle zákona?
Stručná odpověď: Plátce daně (např. zaměstnavatel, banka) má povinnost srazit daň přímo z příjmu poplatníka, ještě než je mu příjem vyplacen.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 38d zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 38d odkazuje 37 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 7. 2. 2025
- Týká se: plátce, poplatník, správce daně, vlastník
- Lhůta nebo doba (odst. 10): „…srážkou podle zvláštní sazby daně, může požádat plátce daně o vysvětlení do 2 let ode dne sražení daně“
- Lhůta nebo doba (odst. 10): „po uplynutí této lhůty může o vysvětlení požádat do 60 dnů ode dne, kdy se o výši sražené daně dozvěděl.“
- Účinnost: zobrazené znění nabude účinnosti ; do té doby platí znění účinné od 1. 4. 2026
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 38d zákona o daních z příjmů stanovuje, že daň z určitých příjmů se vybírá srážkou podle zvláštní sazby daně, přičemž tuto srážku je povinen provést plátce daně v přesně stanovených okamžicích.
V praxi
- Srážka daně se provádí při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka.
- U některých příjmů (např. úroky z úvěrů a zápůjček) se daň sráží nejpozději v den, kdy plátce o dluhu účtuje.
- U podílů na zisku je lhůta pro sražení daně stanovena odlišně, a to nejpozději do konce třetího měsíce následujícího po měsíci schválení účetní závěrky a rozhodnutí o rozdělení zisku (s výjimkami).
Judikatura
Jak soudy aplikují § 38d
Podle § 38d odst. 1, věty první, zákona č. 586/1992 Sb. se daň vybírá srážkou z příjmů včetně záloh, pokud jejich poskytování není v rozporu se zvláštním právním předpisem, na které se vztahuje zvláštní sazba daně podle § 36. Z citovaných ustanovení vyplývá, že je-li součástí plnění přiznaného exekučním titulem další podíl na majetku družstva plynoucí z transformace, podléhá tento …
… 328/1991 Sb., o konkursu a vyrovnání (dále jen „ZKV“), odvolací soud uzavřel, že vedle označení úpadkyně byl ve výměru uveden - jako jeho adresát - i správce její konkursní podstaty (žalovaný), přičemž daň byla vyměřena na základě vyúčtování daně z příjmu fyzických osob ze dne 21. května 1999 podle ustanovení § 36 a § 38d zákona č. 586/1992 Sb. Jelikož žalovaný správce konkursní podstaty žádným opravným prostředkem „předmětné výměry“ nenapadl, nabyly právní moci a staly se vykonatelnými.
Dále též stěžovatelka v souladu s ustanovením § 74 zákona č. 182/1993 Sb., zákon o Ústavním soudu, ve znění pozdějších předpisů (dále též "zákon o Ústavním soudu"), navrhuje z důvodu protiústavnosti zrušit ustanovení § 38d odst. 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění k datu podání ústavní stížnosti.
Co říká § 38d – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 38d Daň vybíraná srážkou podle zvláštní sazby daně
(1) Daň se vybírá srážkou z příjmů, na které se vztahuje zvláštní sazba daně podle § 36. Je-li plnění hrazeno formou záloh, je samostatným příjmem každá záloha i doplatek z vyúčtování celkového plnění. Srážku je povinen provést plátce daně, s výjimkou uvedenou v odstavci 2, při výplatě, poukázání nebo připsání úhrady ve prospěch poplatníka, avšak u příjmů uvedených v § 22 odst. 1 písm. c), f) a g) bodech 1, 2, 5, 6 a 12 a u úroků a jiných výnosů z poskytnutých zápůjček a z poskytnutých úvěrů, plynoucích poplatníkům uvedeným v § 2 odst. 3 a § 17 odst. 4, nejpozději v den, kdy o dluhu účtuje v souladu se zvláštním právním předpisem.20)
(2) U příjmů plynoucích z podílů na zisku uvedených v § 36, s výjimkou příjmů plynoucích ze zaknihovaných cenných papírů, je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž byla schválena účetní závěrka a bylo rozhodnuto o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty. U příjmů z podílů na zisku plynoucích ze zaknihovaných cenných papírů je plátce povinen srazit daň nejpozději do konce měsíce následujícího po měsíci, v němž byla schválena účetní závěrka a bylo rozhodnuto o rozdělení zisku nebo o úhradě ztráty. U příjmu z podřízeného podílu na zisku, jehož výplata je spojena se splněním podmínky, která do konce lhůty pro sražení daně nenastala, a u příjmů z podílu na zisku, jejichž vyplacení bylo statutárním orgánem odmítnuto, je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě. Jestliže je v okamžiku stanoveném zákonem pro sražení srážkové daně vlastníkem vlastního podílu, s nímž je spojeno právo na podíl na zisku, sama obchodní korporace, srážka se provede v okamžiku jeho nabytí jiným poplatníkem, pokud předtím právo na podíl na zisku nezaniklo. Ve stejných lhůtách je plátce daně povinen srazit daň u příjmu uvedeného v § 36 odst. 1 písm. b) bodu 3 a odst. 2. U příjmů plynoucích z podílových listů je plátce daně povinen srazit daň při jejich výplatě, nejpozději však do konce třetího měsíce následujícího po měsíci, v němž rozhodl obhospodařovatel o rozdělení zisku podílového fondu. Nebyla-li výplata příjmů plynoucích z podílu na zisku provedena ani posledního dne období, kdy je plátce daně povinen daň srazit, má se pro účely zákona za to, že srážka daně byla provedena poslední den vymezeného období; přitom u …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Plátce daně musí přesně dodržet okamžik, kdy má srážku provést, jinak se vystavuje riziku sankcí.
- U podílů na zisku je důležité sledovat datum schválení účetní závěrky a rozhodnutí o rozdělení zisku, neboť od něj se odvíjí lhůta pro sražení daně.
- Pokud není výplata podílu na zisku provedena do konce lhůty pro sražení daně, považuje se pro účely zákona za sraženou poslední den vymezeného období.
Navazující ustanovení
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky