Co znamená „Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pokud máte příjmy ze zahraničí, které by mohly být zdaněny jak v zahraničí, tak v České republice, použije se pro zamezení dvojího zdanění mezinárodní smlouva, pokud taková existuje.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 38f zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 38f odkazuje 5 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 31. 1. 2022
- Týká se: poplatník, správce daně, zaměstnavatel, daňový subjekt
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 38f zákona o daních z příjmů upravuje, jak se zamezí dvojímu zdanění příjmů, které daňový rezident České republiky získal ze zahraničí, a to buď podle mezinárodní smlouvy, metodou zápočtu daně, nebo metodou vynětí příjmů.
V praxi
- Pokud se použije metoda zápočtu, můžete si daň zaplacenou v zahraničí odečíst od české daňové povinnosti, přičemž u prostého zápočtu je toto snížení omezeno výší české daně, která připadá na zahraniční příjmy.
- Příjmy ze zahraničí pro účely vyloučení dvojího zdanění se snižují o související výdaje podle českého zákona, přičemž zahraniční odčitatelné položky a položky snižující základ daně nelze použít.
- Příjmy ze závislé činnosti vykonávané v některých státech (se smlouvou o zamezení dvojího zdanění) se v České republice vyjímají ze zdanění, pokud byly v daném státě zdaněny.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 38f
Žalobce za každý rok uplatňoval v daňovém přiznání metodu vynětí podle § 38f zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „zákon o daních z příjmů“).
Žalobce konstatoval, že se žalovaný nesprávně vypořádal s jeho odvolací námitkou, že § 38f odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 12. 2013 (dále jen „zákon o daních z příjmů“) jednostranně brání „dvojímu mezinárodnímu nezdanění“.
Stejný závěr vyplývá i z § 38f odst. 4 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
Co říká § 38f – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 38f Vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí
(1) Při vyloučení dvojího zdanění příjmu plynoucího daňovému rezidentovi České republiky ze zdrojů v zahraničí se postupuje podle mezinárodní smlouvy.
(2) Při použití metody úplného zápočtu lze daňovou povinnost snížit o daň z příjmů zaplacenou v zahraničí. Při použití metody prostého zápočtu lze daňovou povinnost snížit o daň z příjmů zaplacenou v zahraničí nejvýše však o částku daně z příjmů vypočtenou podle tohoto zákona, která připadá na příjmy ze zdrojů v zahraničí. Tato částka se stanoví jako součin daňové povinnosti, která se vztahuje k příjmům plynoucím ze zdrojů na území České republiky i ze zdrojů v zahraničí a podílu příjmů ze zdrojů v zahraničí na základu daně před uplatněním položek odčitatelných od základu daně a nezdanitelných částí základu daně. Započtení lze provést nejvýše do částky vzniklé daňové povinnosti.
(3) Příjmy ze zdrojů v zahraničí se pro účely vyloučení dvojího zdanění příjmů ze zahraničí rozumí příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí, které podléhají zdanění v zahraničí v souladu s mezinárodní smlouvou, snížené o související výdaje stanovené podle tohoto zákona. Odčitatelné položky a položky snižující základ daně podle zahraničních právních předpisů nelze při stanovení základu daně použít. Nelze-li u některých výdajů prokazatelně stanovit, zda souvisí s příjmy plynoucími ze zdrojů v zahraničí, považuje se za související výdaje jejich část stanovená ve stejném poměru, v jakém příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí nesnížené o výdaje připadají na celosvětové příjmy.
(4) Příjmy ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž má Česká republika uzavřenu mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, která je prováděna, plynoucí poplatníkovi daně z příjmů fyzických osob, který je daňovým rezidentem České republiky, od zaměstnavatele, který je daňovým rezidentem státu, ve kterém je taková činnost vykonávána, nebo od zaměstnavatele, který je daňovým rezidentem České republiky nebo daňovým nerezidentem, a příjmy ze závislé činnosti pro takového zaměstnavatele jdou k tíži stálé provozovny umístěné ve státě, s nímž Česká republika uzavřela smlouvu o zamezení dvojího zdanění, se v České republice vyjímají ze zdanění za předpokladu, že uvedené příjmy byly ve státě zdroje zdaněny. Z ostatního příjmu poplatníka se vypočte daň sazbou daně zjištěnou ze základu daně …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Při výpočtu zápočtu daně je důležité správně určit částku daně z příjmů vypočtenou podle českého zákona, která připadá na příjmy ze zdrojů v zahraničí.
- Při stanovení souvisejících výdajů k příjmům ze zahraničí je nutné postupovat podle českého zákona a nelze použít zahraniční pravidla pro odčitatelné položky.
- U příjmů ze závislé činnosti je nutné ověřit, zda byly skutečně zdaněny ve státě zdroje, aby bylo možné je v ČR vyjmout ze zdanění.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky