1 Afs 31/2022 — Nejvyšší správní soud

77 Af 1/2024- 72 - text  13 77 Af 1/2024 [OBRÁZEK]ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Krajský soud v Plzni rozhodl v senátě složeném z předsedy senátu Mgr. Jaroslava Škopka a soudců JUDr. Ondřeje Szalonnáse a Mgr. Jaroslavy Křivánkové ve věci žalobce: Beton Union Plzeň s. r. o., IČ 25225979, Emilova 1228/9, 301 00 Plzeň, zastoupeného JUDr. Ing. Vojtěchem Levorou, advokátem, Slovanská třída 982/136, 326 00 Plzeň, proti žalovanému: Generální ředitelství cel, IČ 71214011, Budějovická 1387/7, 140 00 Praha 4, o žalobách proti rozhodnutím žalovaného ze dne 13. 12. 2023, č.j. 34594-2/2023-900000-316, a ze dne 9. 2. 2024, č.j. 9331/2024-900000-319, takto: I. Žaloba proti rozhodnutí Generálního ředitelství cel ze dne 13. 12. 2023, č.j. 34594-2/2023-900000-316, se zamítá. II. Žaloba proti rozhodnutí Generálního ředitelství cel ze dne 9. 2. 2024, č.j. 9331/2024-900000-319, se zamítá. III. Žádný z účastníků nemá právo na náhradu nákladů řízení. Odůvodnění: [I] Předmět řízení 1. Rozhodnutím Celního úřadu pro Plzeňský kraj (dále jen „celní úřad“) ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118386/2023-600000-31(dále jen „dodatečný platební výměr I“), byl podle § 143 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“), žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZoSD“ nebo „zákon o spotřebních daních“), za zdaňovací období leden 2021 ve výši 32 990 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118427/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr II“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období únor 2021 ve výši 30 806 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118442/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr III“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období březen 2021 ve výši 20 148 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118448/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr IV“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období duben 2021 ve výši 2 420 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118465/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr V“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období listopad 2021 ve výši 13 610 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 7. 6. 2023, č.j. 118474/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr VI“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období prosinec 2021 ve výši 21 193 Kč. 2. K žalobcovu odvolání byla rozhodnutím žalovaného ze dne 13. 12. 2023, č.j. 34594-2/2023-900000-316 (dále jen „napadené rozhodnutí I“), podle § 116 odst. 1 písm. c) daňového řádu s přihlédnutím k zákonu o spotřebních daních a k vyhlášce Ministerstva financí č. 413/2003 Sb., kterou se stanoví způsob výpočtu nároku na vrácení spotřební daně zaplacené v cenách některých minerálních olejů prokazatelně použitých pro výrobu tepla a způsob a podmínky vedení evidence o nákupu a spotřebě těchto výrobků, ve znění vyhlášky č. 277/2005 Sb. (dále jen „vyhláška MF č. 413/2003 Sb.“), žalobcova odvolání zamítnuta a dodatečné platební výměry I – VI byly potvrzeny. 3. Žalobou ze dne 31. 1. 2024, Krajskému soudu v Plzni doručenou téhož dne a zaevidovanou pod sp. zn. 77 Af 1/2024, se žalobce domáhal zrušení napadeného rozhodnutí I. 4. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176651/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr VII“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období leden 2022 ve výši 30 704 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176657/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr VIII“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období únor 2022 ve výši 21 779 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176658/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr IX“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období březen 2022 ve výši 19 287 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176674/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr X“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období duben 2022 ve výši 14 286 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176676/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr XI“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období listopad 2022 ve výši 11 452 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176700/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr XII“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období prosinec 2022 ve výši 30 859 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176701/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr XIII“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období leden 2023 ve výši 11 062 Kč. Rozhodnutím celního úřadu ze dne 6. 9. 2023, č.j. 176702/2023-600000-31 (dále jen „dodatečný platební výměr XIV“), byl podle § 143 daňového řádu žalobci doměřen snížený nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů dle § 56 ZoSD za zdaňovací období únor 2023 ve výši 12 846 Kč. 5. K žalobcovu odvolání byla rozhodnutím žalovaného ze dne 9. 2. 2024, č.j. 9331/2024-900000-319 (dále jen „napadené rozhodnutí II“), podle § 116 odst. 1 písm. c) daňového řádu s přihlédnutím k zákonu o spotřebních daních a k vyhlášce MF č. 413/2003 Sb. žalobcova odvolání zamítnuta a dodatečné platební výměry VII – XIV byly potvrzeny. 6. Žalobou ze dne 20. 2. 2024, Krajskému soudu v Plzni doručenou dne 6. 3. 2024 a zaevidovanou pod sp. zn. 57 Af 4/2024, se žalobce domáhal zrušení napadeného rozhodnutí II. 7. Usnesením soudu ze dne 13. 3. 2025, č.j. 57 Af 4/2024-77, byly žaloby spojeny ke společnému projednání a jsou nadále vedeny pod sp. zn. 77 Af 1/2024. 8. Spotřební daň z minerálních olejů byla v rozhodném období upravena zákonem o spotřebních daních. Postup správců daní, práva a povinnosti daňových subjektů a třetích osob, které jim vznikají při správě daní, upravuje daňový řád. [II] Žaloby 9. Žalobce v obou podaných žalobách uvedl takřka totožné žalobní námitky. 10. Důvodem vydání všech dodatečných výměrů byla podle celního úřadu skutečnost, že žalobce nesprávně a neprůkazně vedl evidenci spotřebovaných topných olejů. 11. Žalobce tvrdil, že byl poškozen dodatečnými platebními výměry a zaplacením částek vyčíslených v jednotlivých výměrech mu vznikla neprávem škoda. Tím, že žalovaný potvrdil napadené dodatečné výměry, stvrdil jejich nezákonnost. 12. Úvahy správních orgánů obou stupňů o tom, že si žalobce za jednotlivé měsíce neoprávněně uplatnil nárok na vrácení spotřební daně z minerálních olejů, jsou zcela zjevně nesprávné, neboť tvrzení, že žalobce neprokázal dostatečně vedenou evidenci, a to zejména z důvodu chybného měření, je zcela mimo realitu. Správní orgány shodně popřely skutečnost, že na odpovědných pracovnících žalobce bylo ze strany správních orgánů požadováno, aby evidence průtokoměrem byla vedena v litrech s tím, že jiné měření se neuznává. Ke shora uvedenému, jak je vysvětleno níže, chybí zákonné zmocnění. Shora uvedené tvrzení žalobce bylo možno prokázat navrženými svědky, ale vyslechnout je, se nehodilo. 13. Na jednotlivých odběrných místech byla léta používána stejná metoda měření, a to měření pomocí tyče s tím, že obsluha dostala od žalobce jasný přepočet cm/l. Na samotném měření měl zájem i žalobce, neboť musel doplňovat topný olej a podle spotřeby jej objednávat. 14. Výpočet spotřeby je jednoduchý pomocí trojčlenky. Tvrzení celního úřadu ohledně nepřesností u zaoblených rohů nádrže je přesně to, čemu se říká „účel světí prostředky“, aneb „najdeme si cokoliv i nesmysl, jen abychom mohli vybrat daň“. Jiná interpretace není možná. 15. Každé měření, byť by bylo měřeno průtokoměry v litrech, jak vyžadují správní orgány, je provázeno určitou chybou. Chyba měření je rozdíl mezi skutečnou hodnotou měřené veličiny a hodnotou zjištěnou měřením. Každé měření je tedy zatíženo určitou chybou a ke správné hodnotě se pouze přibližuje. Během měření se uplatňují vlivy, které se projeví