§ 33 zákon ČNR o daních z příjmů – Technické zhodnocení majetku
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 19. 7. 2024 · Daňové právo · neoficiální nadpis
Stručně: Paragraf 33 zákona o daních z příjmů definuje, co se pro účely tohoto zákona považuje za technické zhodnocení majetku, a to včetně rekonstrukcí a modernizací, a stanovuje pro něj finanční limit. Pokud na majetku provedete nástavbu, přístavbu, stavební úpravu, rekonstrukci nebo modernizaci a celkové výdaje na to přesáhnou 80 000 Kč, jedná se vždy o technické zhodnocení. (§ 33 zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 19. 7. 2024)
Klíčová fakta
- Týká se: nájemce, poplatník, vlastník
- Částka nebo sazba (odst. 1): „…rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč“
- Odkazuje na: § 24
- Judikatura: na § 33 odkazuje 43 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Technickým zhodnocením se pro účely tohoto zákona rozumí vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu 80 000 Kč. Technickým zhodnocením jsou i uvedené výdaje nepřesahující stanovené částky, které poplatník na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle § 24 odst. 2 písm. zb).
(2) Rekonstrukcí se pro účely tohoto zákona rozumí zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů.
(3) Modernizací se pro účely tohoto zákona rozumí rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.
(4) Technickým zhodnocením jsou také výdaje podle odstavce 1, pokud je hradí budoucí nájemce na cizím hmotném majetku v průběhu jeho pořizování za podmínky, že se stane nájemcem tohoto hmotného majetku nebo jeho části, a vlastník tohoto hmotného majetku nezahrne výdaje vynaložené budoucím nájemcem do vstupní ceny.
(5) Ustanovení odstavce 1 se použije i na technické zhodnocení, podává-li se daňové přiznání za jiné období, než je zdaňovací období vymezené tímto zákonem.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud na majetku provedete nástavbu, přístavbu, stavební úpravu, rekonstrukci nebo modernizaci a celkové výdaje na to přesáhnou 80 000 Kč, jedná se vždy o technické zhodnocení.
- I výdaje pod 80 000 Kč mohou být technickým zhodnocením, pokud se poplatník rozhodne je neúčtovat jako běžný výdaj.
- Rekonstrukce znamená takové zásahy do majetku, které změní jeho účel nebo technické parametry.
- Modernizace znamená rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku.
Na co si dát pozor
- Limit 80 000 Kč se posuzuje v úhrnu u jednotlivého majetku.
- Technickým zhodnocením mohou být i výdaje, které na cizím majetku hradí budoucí nájemce, pokud se stane nájemcem a vlastník tyto výdaje nezahrne do vstupní ceny majetku.
- Definice technického zhodnocení platí i pro daňová přiznání podávaná za jiná období, než je standardní zdaňovací období.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 33
Jak soudy aplikují § 33
Na další předložené otázce, zda „je míra zhodnocení předmětu nájmu ve smyslu ustanovení § 2220 o. z., resp. ve smyslu smluvního ujednání pronajímatele s nájemcem o vzájemném vyrovnání podle míry zhodnocení předmětu nájmu odvislá od výše technického zhodnocení předmětu nájmu ve smyslu ustanovení § 33 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů“ napadené rozhodnutí nespočívá.
Podle finančního úřadu šlo ale o rekonstrukci, která směřovala ke změně účelu užívání nemovitosti, a tedy o technické zhodnocení podle § 33 odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů.
Žalovaný na tomto základě uzavřel, že zcela jistě nedošlo pouze k opravě stávajícího stavu, nýbrž že došlo k takovým stavebním úpravám, jež odpovídají definici technického zhodnocení ve smyslu § 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 12. 2013 (dále jen „zákon o daních z příjmů“).
Právní otázky
Související
§ 25 Fond reprodukce majetku (Zákon o veřejných výzkumných institucích)§ 18 Fond reprodukce majetku (Zákon o veřejných neziskových ústavních )