Co znamená „Mezinárodní smlouva“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pro daňové účely se jako mezinárodní smlouva uznává pouze ta, která je součástí právního řádu České republiky.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 37 zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 37 odkazuje 9 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 11. 4. 2022
- Účinnost: znění účinné nejméně od ; novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 37 zákona o daních z příjmů definuje, co se pro účely daní z příjmů rozumí mezinárodní smlouvou, a stanoví, že některé zákony a pojmy se pro daňové účely považují za rovnocenné mezinárodním smlouvám nebo jejich pojmům.
V praxi
- Zákon, který má zamezit dvojímu zdanění s jurisdikcí, jež není státem, se pro účely daní z příjmů považuje za mezinárodní smlouvu o zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů.
- Pojem „stálá základna“ používaný v mezinárodních smlouvách má stejný význam jako pojem „stálá provozovna“.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 37
Jelikož to dle jeho závěru neučinila, zvýšil správce daně žalobkyni základ daně podle § 23 odst. 7 za použití § 37 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“) o částku 119 552 407 Kč (rozdíl částek 987 395 343 a 867 842 936 Kč).
Jako příklad lze uvést daň z příjmu, který je vyňat ze zdanění mezinárodní smlouvou (§ 37 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů); vyměření daně silniční někomu, o kom měl správce daně mylně za to, že je jako provozovatel vozidla zapsán v technickém průkazu vozidla [viz § 4 odst. 1 písm. a) zákona č. 16/1993 Sb., o dani silniční]; vyměření DPH u pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie, bylo-li toto vyňato z předmětu daně podle § 2a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty.
Je tomu tak proto, že podle čl. 10 Ústavy České republiky vyhlášené mezinárodní smlouvy, k jejichž ratifikaci dal Parlament souhlas a jimiž je Česká republika vázána, jsou součástí právního řádu; stanoví-li mezinárodní smlouva něco jiného než zákon, použije se mezinárodní smlouva. [18] Obdobně § 37 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném pro rozhodné období stanoví, že ustanovení tohoto zákona se použije, jen pokud mezinárodní smlouva, kterou je Česká republika vázána, nestanoví jinak (v rozsudku ze dne 28. 3. 2013, č. j. 2 Afs …
Co říká § 37 – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 37 Mezinárodní smlouva
(1) Mezinárodní smlouvou se pro účely daní z příjmů rozumí mezinárodní smlouva, která je součástí právního řádu České republiky.
(2) Na zákon upravující zamezení dvojímu zdanění ve vztahu k jurisdikci, která není státem, se pro účely daní z příjmů hledí jako na mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů.
(3) Výraz „stálá základna“ používaný v mezinárodních smlouvách je obsahově totožný s výrazem „stálá provozovna“.
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Je důležité rozlišovat mezi mezinárodními smlouvami, které jsou součástí právního řádu ČR, a těmi, které nejsou, jelikož jen ty první mají vliv na daně z příjmů.
- Při interpretaci mezinárodních smluv je třeba mít na paměti, že „stálá základna“ je synonymem pro „stálou provozovnu“.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky