5 Afs 35/2009 — Nejvyšší správní soud

10 Af 48/2011- 376 - text 11 pokračování 10Af 48/2011 [OBRÁZEK] ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Městský soud v Praze rozhodl v senátě složeném z předsedkyně Mgr. Jany Brothánkové a soudců JUDr. Ing. Viery Horčicové a Mgr. Jana Kašpara v právní věci žalobce: Ing. J.J., zast. Auditorská a daňová kancelář s.r.o., adresa pro doručování: Vodičkova 41, Praha 1, proti žalovanému: Finanční ředitelství pro hl. m. Prahu, Štěpánská 28, Praha 1, o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 26.4.2006 čj. FŘ 6320/15/06, t a k t o : I. Rozhodnutí Finančního ředitelství pro hl.m. Prahu ze dne 26. 4. 2006 čj. FŘ 6320/15/06 a platební výměr vydaný Finančním úřadem pro Prahu 3 dne 6.10. 2005 pod č.j. 160331/05/003913/8183 se zrušují a věc se vrací žalovanému k dalšímu řízení. II. Žalovaný je povinen zaplatit žalobci náhradu nákladů řízení ve výši 34. 837,-Kč, a to do 30 dnů od právní moci tohoto rozsudku k rukám zástupce žalobce společnosti Auditorská a daňová kancelář s.r.o., IČ:64939090, se sídlem Husitská 344/63, Praha 3. O d ů v o d n ě n í Žalobce se podanou žalobou domáhal přezkoumání celkem osmnácti rozhodnutí žalovaného označených v záhlaví, kterými byla zamítnuta jeho odvolání proti platebním výměrům na daňové penále vydaným Finančním úřadem pro Prahu 3 (dále jen „ správce daně“). Konkrétně - rozhodnutím ze dne 26. 4. 2006 čj. FŘ 6320/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z příjmů fyzických osob podávajících daňové přiznání za zdaňovací období od 1.1.1998 do 31.12.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160331/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26. 4. 2006 čj. FŘ 6321/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z příjmů fyzických osob podávajících daňové přiznání za zdaňovací období od 1.1.1997 do 31.12.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160330/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6496/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.11.1997 do 30.11.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160297/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6498/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.9.1997 do 30.9.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160296/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6499/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.8.1997 do 31.8.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160295/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6500/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.4.1998 do 30.4.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160300/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6501/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 2. 1998 do 28.2.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160299/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6502/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 1. 1998 do 31.1.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160298/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6503/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.5.1998 do 31.5.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160301/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6504/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.7.1997 do 31.7.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160294/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6505/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.6.1998 do 30.6.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160302/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6507/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 7. 1998 do 31. 7. 1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160303/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6508/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.9.1998 do 30.9.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160305/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6509/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.10.1998 do 31.10.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160306/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6510/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1.6.1997 do 30.6.1997 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160293/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6511/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 8. 1998 do 31.8.1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160304/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6512/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 11. 1998 do 30. 11. 1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160307/05/003913/8183, - rozhodnutím ze dne 26.4.2006 č.j. FŘ 6513/15/06 bylo zamítnuto odvolání žalobce proti platebnímu výměru na daňové penále na daň z přidané hodnoty za zdaňovací období od 1. 12. 1998 do 31. 12. 1998 vydanému správcem daně dne 6.10. 2005 pod č.j. 160308/05/003913/8183. Žalobce v žalobě namítl, že napadená rozhodnutí jsou nicotná pro nedostatek pravomoci žalovaného. Penále je příslušenstvím daně a není tedy ve smyslu § 1 odst. 1 daňového řádu daní. Kompetence sdělovat penále a rozhodovat o něm byla finančním úřadům a finančním ředitelstvím svěřena zákonem č. 531/1990 Sb. k 31.12.2005 Novelou č. 501/2004 Sb. bylo kompetenční ustanovení omezeno a nově již nepřiznává kompetenci spravovat příslušenství daně, ale pouze vykonávat správu daní, definovanou v ust. § 1 odst. 2 daňového řádu; daňové penále není daní, ale příslušenstvím daně, zákon neobsahuje přechodné ustanovení ( bod II./1). Žalobce dále namítl, že platební výměr, kterým se sděluje daňové penále, není výsledkem daňového řízení, a proto se na něj nevztahuje ustanovení § 32 daňového řádu, ale je nutno subsidiárně použít správní řád, a tedy dle ust. § 47 správního řádu (zákona č. 71/1967 Sb. účinného do 31.12.2005) musí podle názoru žalobce takový výměr obsahovat odůvodnění, aby se mohl daňový subjekt relevantním způsobem bránit. Žalobou napadená rozhodnutí jsou proto nepřezkoumatelná pro absenci odůvodnění (bod II./2). Podle názoru žalobce je dále právo vymáhat dlužné penále promlčeno. Daňové penále vzniká každý den a je zároveň splatné, proto každý den počíná plynout samostatná promlčecí lhůta vážící se výhradně k penále vzniklému za jeden den. Námitku promlčení penále vzniklého v období od 1.ledna 1997 do 31.12.1998 pro marné uplynutí šestileté promlčecí lhůty (§ 70 daňového řádu) žalobce uplatnil v odvolání a žalovaný tedy pochybil, když k této námitce nepřihlédl. Na základě této námitky nemuselo být zrušeno žalovaným celé rozhodnutí prvostupňového orgánu, ale měla být pouze zrušena část výroku stanovující povinnost zaplatit penále do patnácti dnů od doručení výměru. Napadená rozhodnutí jsou proto nezákonná (bod II./3). Žalobce dále namítl (bod II./4), že v případě penále na daň z příjmů fyzických osob za období r. 1997 (čj. FŘ 6321/15/06) mu penále bylo sděleno po uplynutí lhůty dle § 63 odst. 4 daňového řádu, v níž se právo na sdělení penále promlčí. Lhůta ke sdělení penále v tomto případě uplynula již 31.12.2004. Nesouhlasí s žalovaným v tom, že ve věci byly správcem daně činěny úkony, které obnovují běh promlčecí lhůty. Úkony činěné v rámci daňové kontroly nemohou být takovými úkony, neboť směřují k dodatečnému stanovení daně a nikoli k vyměření penále, úkony obnovující znovu běh prekluzivní lhůty dle § 47 odst. 2 daňového řádu nejsou stejné jako úkony obnovující běh promlčecí lhůty dle § 70 odst. 2 daňového řádu. Správce daně nezpravil žalobce o žádném úkonu (tj. úkonu, který dle judikatury soudů a odborné literatury takovým úkonem může být), kterým by byl znovu obnoven běh promlčecí lhůty, a proto je toto rozhodnutí nezákonné. Žalobce (bod II./5) na