1 Afs 107/2004 — Nejvyšší správní soud

3 Af 15/2025- 47 - text 25 3 Af 15/2025 [OBRÁZEK]ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Městský soud v Praze rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Ludmily Sandnerové a soudkyň Mgr. Ivety Postulkové a JUDr. Petry Kamínkové ve věci žalobkyně: I.C.W. Czech, s.r.o., IČ: 28358881 sídlem U Habrovky 247/11, 140 00 Praha 4 zastoupena advokátem Mgr. Jiřím Mašlejem sídlem Říční 456/10, 118 00 Praha 1 proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství sídlem Masarykova 427/31, 602 00 Brno o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 17. 6. 2025 č. j. 16565/25/5200-11434-711938, takto: I. Žaloba se zamítá. II. Žalobkyně nemá právo na náhradu nákladů řízení. III. Žalovanému se náhrada nákladů řízení nepřiznává. Odůvodnění: 1. Žalobkyně se podanou žalobou domáhá zrušení shora označeného rozhodnutí, jímž žalovaný potvrdil rozhodnutí Finančního úřadu pro hlavní město Prahu (dále též „správce daně“) ze dne 10. 2. 2025 č. j. 840444/25/2004-52521-109164 (dále též „dodatečný platební výměr 1“) a ze dne 21. 2. 2025 č. j. 1204840/25/2004-52521-109164 (dále též „dodatečný platební výměr 2). Dodatečným platebním výměrem 1 byla žalobkyni za zdaňovací období r. 2014 doměřena daň z příjmů právnických osob (dále též „DPPO“) ve výši 192 850 Kč a zrušena daňová ztráta z příjmů právnických osob ve výši 915 031 Kč, současně vznikla zákonná povinnost uhradit penále ve výši 20 % z částky doměřené daně, tj. 38 570 Kč a penále ve výši 1 % z částky doměřené daňové ztráty, tj. 9 151 Kč, tj. celkem ve výši 47 721 Kč. Dodatečným platebním výměrem 2 byla žalobkyni za zdaňovací období r. 2015 doměřena DPPO vyšší o částku 531 620 Kč, současně vznikla zákonná povinnost uhradit penále ve výši 20 % z částky doměřené daně, tj. 106 324 Kč. Důvodem doměření daně a zrušení daňové ztráty bylo zvýšení základu daně o částku ve výši 1 930 764 Kč za zdaňovací období r. 2014 a o částku ve výši 1 882 994 Kč za zdaňovací období r. 2015 odpovídající úrokovým nákladům z dluhopisů emitovaných žalobkyní ve výši 580 000 € a 300 000 €, jež byly správcem daně vyloučeny z daňově účinných nákladů při aplikaci institutu zneužití práva, neboť podle správce daně jejich vynaložení bylo v rozporu se smyslem a účelem § 24 odst. 1 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále též „ZDP“). 2. Ze správního spisu vyplývají pro věc tyto podstatné skutečnosti. 3. Daňový subjekt, nyní žalobkyně, v daňovém přiznání k DPPO za zdaňovací období 2014 vykázal daňovou ztrátu ve výši 915 031 Kč, kterou správce daně mu vyměřil konkludentně v uvedené částce platebním výměrem ze dne 14. 7. 2015 č. j. 5046928/15/2004-52521-109164. 4. Daňový subjekt v daňovém přiznání k DPPO za zdaňovací období 2015 vykázal daň ve výši 0 Kč, kterou správce daně mu vyměřil konkludentně ve výši 0 Kč platebním výměrem ze dne 2. 8. 2016 č. j. 6124721/16/2004-52521-109164. 5. Dne 26. 10. 2021 pod č. j. 8298524/21/2004-60561-107320 správce daně oznámil daňovému subjektu zahájení daňové kontroly DPPO za zdaňovací období r. 2014 a r. 2015 v rozsahu prověřování úvěrových finančních nástrojů a jejich dopadu na základ DPPO. 6. Správce daně celkem čtyřikrát vyzval daňový subjekt k prokázání skutečností, že výdaje (náklady) byly vynaloženy na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů [ze dne 16. 12. 2022 č. j. 9347964/22/2004-60561-107320 (pod č. j. 9348368/22/2004-60561-107320 za r. 2015), ze dne 3. 5. 2023 č. j. 4242025/22/2004-60561-107320, ze dne 18. 10. 2023 č. j. 8117200/23/2004-60561-107320 (pod č. j. 8117475/23/2004-60561-107320 za r. 2015), a ze dne 9. 2. 2024 č. j. 855859/24/2004-60561-107320 (pod č. j. 855965/24/2004-60561-107320 za r. 2015]. Formuloval v nich pochybnosti ohledně účelu emise dluhopisů emitovaných daňovým subjektem, podmínek postoupených pohledávek, a daňové uznatelnosti nákladových úroků z emitovaných dluhopisů. 7. Dne 26. 9. 2024 správce daně doručil daňovému subjektu výsledky kontrolních zjištění ze dne 24. 9. 2024 pod č. j. 7241604/24/2004-60561-107320 za zdaňovací období 2014 a pod č. j. 7241671/24/2004-60561-107320 za zdaňovací období r. 2015. 8. Dne 31. 10. 2024 daňový subjekt v písemných vyjádřeních nesouhlasil s výsledky kontrolních zjištění a k prokázání svých tvrzení navrhl na str. 2 slyšet jako svědky J. V., Ing. M. S. a M. S., které označil za „potencionální investory, kteří o možnosti úpisu dluhopisů emitovaných daňovým subjektem jednali“. 9. Správce daně k návrhu daňového subjektu provedl výslech shora jmenovaných osob jako svědků do protokolů ze dne 12. 12. 2024 č. j. 8778310/24/2004-60561-107320, ze dne 13. 12. 2024 č. j. 8871524/24/2004-60561-107320, a ze dne 19. 12. 2024 č. j. 8962379/24/2004-60561-107320. 10. Správce daně ve zprávě o daňové kontrole ze dne 7. 2. 2025 č. j. 813946/25/2004-60561-107320 sepsal zjištění ve vztahu ke zdaňovacímu období r. 2014 učiněná při daňové kontrole. 11. Správce daně ve zprávě o daňové kontrole ze dne 19. 2. 2024 č. j. 1151028/25/2004-60561-107320 sepsal zjištění ve vztahu ke zdaňovacímu období r. 2015 učiněná při daňové kontrole. 12. Podle zpráv o daňové kontrole daňový subjekt v roce 2012 emitoval 50 000 000 ks korunových dluhopisů v zaknihované podobě s nominální cenou 1 Kč/ks a 2 000 000 ks dluhopisů v listinné podobě s nominální cenou 1 €/ks bez vazby na konkrétní podnikatelský záměr. Dluhopisy v počtu 5 000 000 ks v zaknihované podobě v nominální hodnotě 1 Kč za kus upsal za emisní kurz 5000 000 Kč pan Ing. M. B., 300 000 ks dluhopisů v listinné podobě v nominální hodnotě 1 € za kus upsal za emisní kurz 300 000 € pan Ing. P. K. a 580 000 ks dluhopisů v listinné podobě v nominální hodnotě 1 € za kus upsal za emisní kurz 580 000 € pan Ing. M. B. Nákladové úroky z těchto dluhopisů daňový subjekt následně v daňových přiznáních za zdaňovací období r. 2014 a r. 2015 uplatnil za daňově uznatelné náklady podle § 24 odst. 1 ZDP. Výsledkem kontrolního zjištění bylo neprokázání ekonomicky racionálně odůvodněného smyslu a podstaty emise dluhopisů v listinné podobě s nominální cenou 1 € za kus upsaných Ing. M. B. a Ing. P. K. Podle Smlouvy o upsání Dluhopisů ICZ DLP 121220E ze dne 20. 12. 2012 nakoupil část emitovaných dluhopisů v objemu 580 000 ks v celkové hodnotě 580 000 € Ing. M. B., povinností upisovatele bylo splatit celý emisní kurz upsaných dluhopisů bezhotovostním převodem na bankovní účet emitenta. Smlouvou o postoupení pohledávky ze dne 20. 12. 2012 uzavřenou mezi smluvními stranami Ing. M. B. na straně postupitele (původní věřitel), daňovým subjektem na straně postupníka (nový věřitel) a společností I.C.W. EUROPE INVESTMENS LIMITED, se sídlem v Londýně, Spojené království Velké Británie a Severního Irska, reg. č. 3666591 zastoupenou Ing. P. K. (dále též I.C.W. EUROPE“) na straně dlužníka s tím, že za postupníka i dlužníka je podepsán Ing. P. K. (jako statutární orgán daňového subjektu a společník mateřské společnosti daňového subjektu), postoupil Ing. M. B. daňovému subjektu pohledávku za společností I.C.W. EUROPE ve výši 580 000 € původně jako půjčku poskytnutou v této výši podle Dohody o půjčce ze dne 12. 6. 2012 uzavřené mezi Ing. B. jako poskytovatelem půjčky a společností I.C.W. EUROPE jako vypůjčitelem. Smlouvou o postoupení pohledávky ze dne 20. 12. 2012 přešla pohledávka na daňový subjekt a současně došlo k úhradě emisního kurzu upsaných dluhopisů v totožné výši, tj. 580 000 €. Podle Smlouvy o upsání Dluhopisů ICZ DLP 121220E ze dne 20. 12. 2012 nakoupil Ing. K. část dluhopisů v měně € v objemu 300 000 ks, tj. v hodnotě 300 000 €. Podle této smlouvy se zavázal k úhradě emisního kurzu v délce 10 dní od uzavření této smlouvy bezhotovostním převodem na bankovní účet emitenta. Smlouvou o postoupení pohledávky ze dne 30. 6. 2012 mezi Ing. P. K. jako postupitelem (původní věřitel), daňovým subjektem jako postupníkem (novým věřitelem) a společností TOP STORE s.r.o., IČ: 27939618 (dále též „TOP STORE“) (na straně dlužníka), které za všechny tři subjekty uzavřel Ing. P. K., převzal daňový subjekt do svého držení pohledávku za dlužníkem ve výši 300 000 €, tj. podle dohodnutého přepočítávacího kurzu 25,95 Kč za €, tedy 7 785 000 Kč. V písemnosti Uznání závazku ze dne 30. 6. 2012 společnost TOP STORE jako dlužník prohlašuje, že má vůči Ing. P. K. závazek z titulu finančních půjček jemu poskytnutých a zavazuje se jej uhradit nejpozději do 30. 11. 2012. Úhrada upsaných dluhopisů proběhla formou zápočtu s pohledávkou, která byla na daňový subjekt postoupena. Podle správce daně dluhopisy emitované v měně € nepřinesly daňovému subjektu žádné dodatečné finanční prostředky, jejich úhrada byla provedena formou započtení na základě řady smluv, které za smluvní strany uzavíral převážně Ing. P. K. Upisovatelé dluhopisů svůj závazek z úpisu uhradili zápočtem vzniklým z dříve postoupených pohledávek, které si daňový subjekt zajistil. Pořízené pohledávky, které byly předmětem zájmu daňového subjektu, vznikly z titulu poskytnutých půjček společnostem navázaným na Ing. P. K. Uskutečněné transakce byly provedeny prostřednictvím