5 Afs 219/2025 — Nejvyšší správní soud

5 Afs 219/2025- 62 - text  5 Afs 219/2025 - 69 pokračování [OBRÁZEK] ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Nejvyšší správní soud rozhodl v senátu složeném z předsedy JUDr. Viktora Kučery a soudců JUDr. Lenky Matyášové a JUDr. Jakuba Camrdy v právní věci žalobkyně: FLADEMON s.r.o., se sídlem Chalupnická 40/14, Praha, zast. Mgr. Petrou Horkou, advokátkou se sídlem Nad Primaskou 1005/21, Praha, proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství, se sídlem Masarykova 427/31, Brno, o kasační stížnosti žalobkyně proti rozsudku Městského soudu v Praze ze dne 3. 9. 2025, č. j. 8 Af 1/202570, takto: I. Kasační stížnost se zamítá. II. Žalovanému se náhrada nákladů řízení o kasační stížnosti nepřiznává. Odůvodnění: 1. Vymezení věci [1] Kasační stížností žalobkyně (dále jen „stěžovatelka“) brojila proti v záhlaví uvedenému rozsudku, kterým Městský soud v Praze (dále jen „městský soud“) zamítl její žalobu proti rozhodnutí žalovaného ze dne 13. 11. 2024, č. j. 34144/24/530022441711776; tímto rozhodnutím žalovaný zamítl odvolání stěžovatelky proti dodatečným platebním výměrům na daň z přidané hodnoty (dále jen „DPH“) Finančního úřadu pro hlavní město Prahu (dále jen „správce daně“) ze dne 20. 1. 2023: - č. j. 351291/23/201053523110746, za zdaňovací období listopad 2018, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 777 228 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 155 446 Kč, - č. j. 351336/23/201053523110746, za zdaňovací období prosinec 2018, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 704 838 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 140 968 Kč, - č. j. 351384/23/201053523110746, za zdaňovací období leden 2019, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 2 775 170 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 555 034 Kč, - č. j. 351445/23/201053523110746, za zdaňovací období únor 2019, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 2 376 541 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 475 309 Kč, - č. j. 351562/23/201053523110746, za zdaňovací období březen 2019, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 2 914 332 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 582 867 Kč, a - č. j. 351639/23/201053523110746, za zdaňovací období duben 2019, kterým byla stěžovatelce doměřena DPH ve výši 2 400 840 Kč a současně stanovena povinnost uhradit penále ve výši 480 168 Kč, (dále jen „dodatečné platební výměry“). [2] Stěžovatelka je právnickou osobou, jejímž předmětem podnikání zapsaným v obchodním rejstříku je pronájem nemovitostí, bytů a nebytových prostor a výroba, obchod a služby neuvedené v přílohách 1 až 3 živnostenského zákona. V rozhodném období však ve skutečnosti obchodovala v potravinářském průmyslu, konkrétně s kuřecím masem a rostlinným olejem. Dne 4. 2. 2020 Finanční úřad pro Jihočeský kraj (dále jen „finanční úřad“) zahájil daňovou kontrolu stěžovatelky. Ta vyústila ve zjištění uvedená ve zprávě o daňové kontrole ze dne 20. 1. 2023. Na jejím základě pak vydal správce daně výše uvedené dodatečné platební výměry, jejichž podstatou bylo vyloučení nároku na odpočet DPH z přijatých zdanitelných plnění od společností ABC Investor s.r.o. v likvidaci, se sídlem Zrzavého 1705/2a (dále jen „ABC Investor“) a Fresh & Fit s.r.o., posledně se sídlem Radlická 520/117, Praha (pozn. již neexistující subjekt, dále jen „Fresh & Fit“). Dodávky kuřecího masa přijímala stěžovatelka od společnosti ABC Investor, rostlinný olej pak od společnosti Fresh & Fit. V rámci daňové kontroly identifikoval finanční úřad následující podvodné řetězce: 1) Listopad 2018 WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Capital s.r.o., posledně se sídlem U hodin 490/7 (pozn. již neexistující subjekt, dále jen „ABC Capital“) → ABC Investor → stěžovatelka 2) Prosinec 2018 WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Capital → ABC Investor → stěžovatelka Food – Bridge → OLD SPRING LIMITED → ABC Property, se sídlem Křižovnická 86/6, Praha (dále jen „ABC Property“) → ABC Investor → stěžovatelka 3) Leden 2019 WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka →tuzemští odběratelé VRIESEKOOP → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → žalobce → tuzemští odběratelé 4) Únor 2019 WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé VRIESEKOOP → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé 5) Březen 2019 WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka VRIESEKOOP → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé TVORNICA → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → Fresh & Fit → stěžovatelka → tuzemští odběratelé TVORNICA → EREDAN → ABC Property → Fresh & Fit → stěžovatelka → tuzemští odběratelé 6) Duben 2019 VRIESEKOOP → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé WING FOODS → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé Zandbergen B.V. → EREDAN → OLD SPRING LIMITED → ABC Property → ABC Investor → stěžovatelka → tuzemští odběratelé Fresh & Fit → stěžovatelka → tuzemští odběratelé [3] Podle daňových orgánů bylo kuřecí maso dodáváno od zahraničních dodavatelů (společnosti WING FOODS a VRIEKSKOOP) do externího skladu stěžovatelky pronajatého u společnosti LARIS TRADING COMPANY spol. s r.o. v likvidaci, se sídlem Ke stadionu 50, Kladno, respektive přímo odběratelům stěžovatelky. Dodávky však ve skutečnosti byly vykazovány prostřednictvím výše uvedených řetězců, přičemž společnosti ABC Capital, ABC Property a ABC Investor plnily roli fakturačních mezičlánků. Před ně byla do řetězců vložena společnost Old Spring Limited sídlící na Maltě, na jejíž účet byly poukazovány platby nejprve od ABC Capital, následně ABC Property. U těchto společností a společnosti Fresh & Fit došlo k narušení daňové neutrality (tj. chybějící dani). [4] Společnost ABC Capital řádně podala daňové přiznání za říjen a listopad 2018, ve kterém vykázala nákup kuřecího masa a jeho následný prodej společnosti ABC Investor. Za téže období vykazovala tato společnost přijatá zdanitelná plnění v hodnotě 10 523 380 Kč (říjen 2018) a 4 731 900 Kč (listopad 2018). U těchto plnění nebylo možné identifikovat jeho poskytovatele ani jejich skutečnou realizaci. Podle kontrolních hlášení podaných společností ABC Capital se mělo jednat o jednotlivá plnění s hodnotou do 10 000 Kč vč. DPH, tedy by ve zdaňovacím období říjen 2018 musela přijmout nejméně 1 052 plnění, tj. 34 plnění denně, včetně víkendů a státních svátků, a ve zdaňovacím období listopad 2018 potom 473 plnění, tj. 16 plnění denně. Obojí považovaly daňové orgány za silně nevěrohodné. S ohledem na to, že společnost ABC Capital neumožnila správci daně provést daňovou kontrolu, neunesla u těchto přijatých plnění důkazní břemeno. Byla jí tedy doměřena daň, kterou následně neuhradila. [5] U společnosti ABC Property proběhla dodávka kuřecího masa obdobným způsobem jako v předchozím případě. V daňovém přiznání však nevykázala žádná zdanitelná plnění, přestože z dokazování vyplynulo, že pořídila zboží z jiného členského státu, které následně skrz výše specifikované řetězce prodávala stěžovatelce. Nepřiznání daně při pořízení zboží z jiného členského státu lze rovněž považovat za narušení daňové neutrality. Stejně tak si tato společnost snižovala daňovou povinnost uplatňováním fiktivních faktur třetím subjektům (s ohledem na její neposkytnutí součinnosti správci daně nebylo možné tyto subjekty identifikovat), přičemž se také mělo jednat o plnění s hodnotou do 10 000 Kč, což by v jednotlivých měsících odpovídalo rozsahu 57–87 takových plnění denně. Rovněž tedy neusnesla důkazní břemeno, byla jí doměřena daň, kterou neuhradila a i tímto způsobem tak došlo k narušení daňové neutrality. Totéž platí i pro dodávky slunečnicového oleje s tím rozdílem, že byly stěžovatelce dodávány prostřednictvím společnosti Fresh & Fit. Obchodní model však byl totožný, jako v případě kuřecího masa. [6] Daňová neutralita byla rovněž narušena u společnosti Fresh & Fit, která stěžovatelce za zdaňovací období březen a duben 2019 dodala slunečnicový olej, za což si stěžovatelka uplatnila nárok na odpočet DPH. V daňovém přiznání však společnost Fresh & Fit vykázala nulové hodnoty přijatých i uskutečněných zdanitelných plnění, a tím i nulovou vlastní daňovou povinnost. V kontrolním hlášení podaném za duben 2019 však společnost Fresh & Fit vykázala uskutečněná zdanitelná plnění vůči žalobci. Na základě tohoto rozporu ji místně příslušný správce daně vyzval k podání dodatečného daňového přiznání. Společnost Fresh & Fit na tuto výzvu nereagovala a daň vzniklou z titulu dodání slunečnicového oleje nepřiznala ani dodatečně. [7] U přímých dodavatelů stěžovatelky – společností ABC Investor a Fresh & Fit – identifikovaly daňové orgány celou řadu nestandardních okolností naznačujících existenci podvodu na DPH. Za nejvýznamnější z nich lze považov