Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · § 36a · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 36a ZDPH stanovuje, že v určitých případech, kdy je zdanitelné plnění uskutečněno mezi spojenými osobami a úplata se liší od obvyklé ceny, je základem daně obvyklá cena bez daně.
§ 36a Základ daně ve zvláštních případech
(1) Základem daně je obvyklá cena bez daně, určená ke dni uskutečnění zdanitelného plnění, je-li zdanitelné plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata za zdanitelné plnění
a) nižší než obvyklá cena a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nemá nárok na odpočet daně nebo nemá nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
b) vyšší než obvyklá cena a plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, je povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
(2) Hodnotou plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně je obvyklá cena určená ke dni jeho uskutečnění, je-li plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata nižší než obvyklá cena a plátce, který uskutečnil plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, je povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
(3) Osobami, na které se vztahují odstavce 1 a 2, jsou
a) osoby v kapitálově spojeném seskupení, pokud podíl na základním kapitálu nebo hlasovacích právech představuje alespoň 25 %,
b) osoby v personálně spojeném seskupení; to neplatí, pokud jsou podmínky pro personálně spojené seskupení splněny tím, že je jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,
c) osoby blízké,
d) společníci téže společnosti,
e) v případě, že jde o dodání nemovité věci,
1. zaměstnanci nebo jiné osoby vykonávající činnost vyplývající z pracovněprávního vztahu, služebního poměru nebo jiného obdobného vztahu,
2. osoby blízké osobě podle bodu 1.
Paragraf § 36a ZDPH stanovuje, že v určitých případech, kdy je zdanitelné plnění uskutečněno mezi spojenými osobami a úplata se liší od obvyklé ceny, je základem daně obvyklá cena bez daně.
Co to znamená v praxi
Pokud prodáváte zboží nebo služby spojené osobě (např. firmě, ve které máte významný podíl) za cenu nižší, než je obvyklá, a tato spojená osoba nemá plný nárok na odpočet DPH, musíte DPH odvést z obvyklé ceny, nikoli z té nižší, kterou jste skutečně obdrželi.
Pokud prodáváte zboží nebo služby spojené osobě za cenu vyšší, než je obvyklá, a vy jako plátce DPH musíte krátit nárok na odpočet daně, pak se DPH odvádí z obvyklé ceny.
Podobná pravidla platí i pro plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně, pokud je úplata nižší než obvyklá cena a plátce musí krátit nárok na odpočet daně.
Mezi spojené osoby se pro účely tohoto paragrafu řadí například kapitálově nebo personálně spojené osoby, osoby blízké, společníci téže společnosti, nebo v případě dodání nemovitosti i zaměstnanci či osoby blízké zaměstnancům.
Na co si dát pozor
Je klíčové správně určit, zda se jedná o spojené osoby podle odstavce 3, a zda jsou splněny podmínky pro použití obvyklé ceny jako základu daně.
Důležité je správně stanovit obvyklou cenu, která může být předmětem kontroly finančního úřadu.
Nesprávné určení základu daně může vést k doměření daně a souvisejícím sankcím.