§ 89 daňový řád – Postup k odstranění pochybností
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2021 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 89 daňového řádu popisuje postup, kterým správce daně řeší pochybnosti o správnosti, průkaznosti nebo úplnosti daňového tvrzení nebo jiných písemností předložených daňovým subjektem. Pokud má správce daně konkrétní pochybnosti o vašem daňovém tvrzení (např. daňovém přiznání), vyzve vás k jejich odstranění. (§ 89 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2021)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Postup k odstranění pochybností
- Týká se: správce daně, daňový subjekt
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…stanoví správce daně lhůtu k odstranění pochybností, která nesmí být kratší než 15 dnů, a poučí ho o následcích spojených s neodstraněním pochybností nebo nedodržením…“
- Judikatura: na § 89 odkazuje 986 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Jak funguje postup k odstranění pochybností?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Má-li správce daně konkrétní pochybnosti o správnosti, průkaznosti nebo úplnosti podaného daňového tvrzení nebo jiné písemnosti předložené daňovým subjektem nebo o pravdivosti údajů v nich uvedených, vyzve daňový subjekt k odstranění těchto pochybností.
(2) Ve výzvě správce daně uvede své pochybnosti způsobem, který umožní daňovému subjektu, aby se k nim vyjádřil, neúplné údaje doplnil, nejasnosti vysvětlil, nepravdivé údaje opravil nebo pravdivost údajů prokázal a předložil důkazní prostředky tak, aby došlo k odstranění těchto pochybností.
(3) Ve výzvě daňovému subjektu stanoví správce daně lhůtu k odstranění pochybností, která nesmí být kratší než 15 dnů, a poučí ho o následcích spojených s neodstraněním pochybností nebo nedodržením stanovené lhůty.
(4) Správce daně může zahájit za účelem odstranění pochybností daňovou kontrolu, jejíž předmět a rozsah nejsou tímto účelem omezeny. Zahájením této daňové kontroly je postup k odstranění pochybností ukončen.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud má správce daně konkrétní pochybnosti o vašem daňovém tvrzení (např. daňovém přiznání), vyzve vás k jejich odstranění.
- Ve výzvě musí správce daně jasně uvést, jaké pochybnosti má, abyste se k nim mohli vyjádřit, doplnit údaje, vysvětlit nejasnosti, opravit nepravdivé údaje nebo prokázat pravdivost údajů a předložit důkazy.
- Správce daně vám stanoví lhůtu pro odstranění pochybností, která nesmí být kratší než 15 dnů, a poučí vás o následcích, pokud pochybnosti neodstraníte nebo nedodržíte lhůtu.
- Pokud se pochybnosti nepodaří odstranit tímto postupem, může správce daně zahájit daňovou kontrolu, čímž je tento postup k odstranění pochybností ukončen.
Na co si dát pozor
- Lhůta pro odstranění pochybností je minimálně 15 dnů, ale může být i delší.
- Neodstranění pochybností nebo nedodržení stanovené lhůty může mít pro daňový subjekt negativní následky, o kterých vás správce daně poučí.
- Zahájení daňové kontroly v důsledku neodstraněných pochybností ukončuje tento postup a předmět a rozsah daňové kontroly nejsou omezeny původním účelem odstranění pochybností.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 89
Jak soudy aplikují § 89
Z uvedených ustanovení daňového řádu i z rozsudku Nejvyššího správního soudu ze dne 18. 3. 2022, sp. zn. 5 Afs 15/2021, tedy plyne, že byl-li správcem daně zahájen postup k odstranění pochybností o výši daně podle § 89 daňového řádu (jako v projednávané věci výzvou k odstranění pochybností Finančního úřadu pro Středočeský kraj ze dne 17. 12. 2012, č. j. 198021/12/034912201174) a posléze došlo k uplynutí lhůty pro stanovení daně podle § 148 daňového řádu, daň se stanoví platebním výměrem a nikoliv tzv. konkludentně, jak nesprávně dovodil odvolací soud.
Dílčí fáze daňového řízení až do okamžiku, kdy je daňový subjekt buď vyzván k tomu, aby odstranil pochybnosti o správnosti, průkaznosti a úplnosti daňového tvrzení, popřípadě písemností, jež k daňovému tvrzení předložil (§ 89 daňového řádu), anebo je mu za týmž účelem doručeno oznámení o zahájení daňové kontroly (§ 85 a § 87 daňového řádu), tak nemusí být spojena s vědomostí daňového subjektu o tom, že by za účelem prověření řádného splnění daňové povinnosti vůči němu správce daně hodlal využít kontrolní postupy případně směřující k vyměření (doměření) …
… 1. R. M. dne 30. 6. 2011, přičemž společnost M. R. toto plnění nikdy nepřevzala, neužívala, ani jej neuhradila, a činila tak v úmyslu vylákat neoprávněnou výhodu na dani, avšak k vyplacení nárokovaného nadměrného odpočtu nedošlo, neboť byl správcem daně zahájen postup k odstranění pochybností ve smyslu ustanovení § 89 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, 2. R. G. jako účetní společnosti M. R., IČ XY, se sídlem XY, vyplnil daňové přiznání k dani z přidané hodnoty společnosti M. R. za zdaňovací období 2. čtvrtletí 2011, podané dne 25. 7. 2011 …
Právní otázky
Související
§ 110z Postup k odstranění pochybností (Zákon o dani z přidané hodnoty)§ 33b Postup k odstranění pochybností v údajích v o (Zákon o spotřebních daních)§ 28f Postup k odstranění pochybností v údajích v o (Zákon o spotřebních daních)§ 43h Postup k odstranění pochybností v údajích v n (Zákon o spotřebních daních)§ 128 Postup k odstranění pochybností v registrační (Zákon o změně zákonů související se zříz)