Co znamená „Správa daní z příjmů ve vybraných případech“ podle zákona?
Klíčová fakta
- Právní základ: § 38r zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 38r odkazuje 79 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 10. 12. 2025
- Týká se: podnikatel, poplatník
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 38r zákona o daních z příjmů upravuje prodloužení lhůt pro stanovení daně v souvislosti s investičními pobídkami, daňovou ztrátou, finančním leasingem a zemědělskou činností, aby bylo možné zohlednit budoucí události ovlivňující daň.
V praxi
- Daňová ztráta: Lhůta pro kontrolu daně za období, kdy vznikla daňová ztráta, a za všechna následující období, kdy se tato ztráta uplatňovala, se prodlužuje až do konce lhůty pro stanovení daně za poslední období, ve kterém bylo možné ztrátu uplatnit. To platí i pro situace, kdy se daňová ztráta uplatnila zpětně nebo po restrukturalizaci firmy.
- Finanční leasing a zemědělská činnost: U těchto případů se lhůta pro stanovení daně, pokud dojde k nesplnění určitých podmínek, začíná počítat až od konce kalendářního roku, kdy bylo možné poprvé ověřit, že podmínky nebyly splněny.
- Univerzální platnost: Pravidla pro daňovou ztrátu, finanční leasing a zemědělskou činnost platí pro všechny poplatníky, bez ohledu na to, zda čerpají investiční pobídky.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 38r
V tomto směru tvrdila, že správce daně postupoval popsaným způsobem v souladu s dříve platnou interpretací § 38r zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, která se změnila v důsledku rozhodnutí Nejvyššího správního soudu č.j. 5 Afs 28/2003 až dnem 31. 8. 2004, když bylo toto ustanovení označeno za hmotně právní, takže podle něho nemohla být zahájena daňová kontrola u zdaňovacích období předcházejících jeho platnosti.
Na věc stěžovatelky se použije zvláštní delší lhůta pro stanovení daně podle § 38r odst. 2 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, protože jí v roce 2013 vznikla daňová ztráta.
Na stěžovatelku, která v rozhodném období nebyla příjemcem investičních pobídek, se nevztahovala lhůta speciální, vymezená v ust. § 38r zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném pro rok 2005 (dále jen "zákon o daních z příjmů").
Co říká § 38r – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 38r Správa daní z příjmů ve vybraných případech
(1) Byla-li poskytnuta investiční pobídka formou slevy na dani, lhůta pro stanovení daně za zdaňovací období, ve kterém nárok na slevu vznikl, tak i pro všechna zdaňovací období, za která lze tuto slevu uplatnit, končí současně se lhůtou pro stanovení daně za zdaňovací období, v němž nastaly skutečnosti uvedené v § 35a odst. 7, 8 nebo 9, nebo v němž uplynula lhůta pro uplatnění nároku na slevu na dani.
(2) Bylo-li možné uplatnit daňovou ztrátu nebo její část jako položku odčitatelnou od základu daně ve zdaňovacích obdobích následujících po zdaňovacím období nebo období, za které se podává daňové přiznání, za která byla stanovena, lhůta pro stanovení daně za období, za které byla daňová ztráta stanovena, a za všechna následující zdaňovací období, ve kterých bylo možné tuto daňovou ztrátu nebo její část uplatnit, končí současně se lhůtou pro stanovení daně za poslední zdaňovací období, ve kterém bylo možné daňovou ztrátu nebo její část uplatnit; pokud byla daňová ztráta nebo její část uplatněna jako položka odčitatelná od základu daně ve zdaňovacím období předcházejícím období, za které byla daňová ztráta stanovena, končí lhůta pro stanovení daně za toto zdaňovací období současně se lhůtou pro stanovení daně za poslední zdaňovací období, ve kterém bylo možné daňovou ztrátu nebo její část uplatnit. Vzdal-li se poplatník práva na uplatnění daňové ztráty pro zdaňovací období následující po období, za které se tato daňová ztráta stanoví, lhůta pro stanovení daně za zdaňovací období, které předchází období, za které byla daňová ztráta stanovena, a ve kterém byla daňová ztráta uplatněna, končí současně se lhůtou pro stanovení daně za období, ve kterém byla daňová ztráta stanovena. Tímto způsobem se postupuje také při uplatnění daňové ztráty po převodu obchodního závodu, fúzi obchodních korporací nebo rozdělení obchodní korporace.
(3) Lhůty pro stanovení daně z důvodů nesplnění podmínek pro uplatnění úplaty u finančního leasingu jako výdaje počínají běžet od konce kalendářního roku, v němž bylo možno poprvé ověřit splnění těchto zákonných podmínek.
(4) Lhůty pro stanovení daně z důvodu nesplnění podmínky pokračování v činnosti zemědělského podnikatele počínají běžet od konce kalendářního roku, v němž tato podmínka není splněna.
(5) Ustanovení odstavců 2 až 4 se vztahují na všechny poplatníky bez ohledu na to, zda …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Lhůta pro stanovení daně se může v těchto specifických případech výrazně prodloužit, což znamená, že správce daně může provádět kontroly i po standardní tříleté lhůtě.
- Při uplatňování daňové ztráty je důležité si uvědomit, že i starší zdaňovací období mohou být předmětem kontroly, dokud není daňová ztráta plně využita nebo dokud neuplyne lhůta pro její uplatnění.
- Poplatníci by měli pečlivě sledovat splnění podmínek pro finanční leasing a zemědělskou činnost, jelikož jejich nesplnění může vést k prodloužení lhůty pro stanovení daně.
Navazující ustanovení
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky