3 Azs 243/2021 — Nejvyšší správní soud

31 Af 34/2021- 130 - text  33 31 Af 34/2021 [OBRÁZEK]ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Krajský soud v Hradci Králové rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Magdaleny Ježkové a soudců JUDr. Ivony Šubrtové a Mgr. Ondřeje Bartoše ve věci žalobce: hkfree.org z.s. se sídlem Akademika Heyrovského 1178/6, Hradec Králové zastoupeného na základě plné moci korporací UNTAX, s. r. o. se sídlem U Továren 256/14, 102 00 Praha 10 jednající Ing. Davidem Hubalem, jednatelem korporace proti žalovanému: Odvolací finanční ředitelství se sídlem Masarykova 427/31, Brno v řízení o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 13. října 2021, č. j. 37009/21/5200-11433-706599, takto: I. Rozhodnutí žalovaného ze dne 13. října 2021, č. j. 37009/21/5200-11433-706599, se zrušuje a věc se žalovanému vrací k dalšímu řízení. II. Žalovaný je povinen zaplatit žalobci náklady řízení ve výši 22 591,11 Kč, do rukou jeho zástupce, do 15 dnů od právní moci tohoto rozsudku. Odůvodnění: I. Vymezení věci 1. Žalobce uvedl, že je spolkem založeným v roce 2004, jehož cílem činnosti je podle registrovaných stanov „sdružovat zájemce o výzkum, vývoj a testování produktů a aplikací v oblasti informačních a komunikačních technologií s důrazem na jejich praktické využití a pro šíření vzdělanosti, kultury a odstraňování informačních bariér.“ Mezi činnosti prováděné žalobcem spadá i poskytování služby internetového připojení, kterou žalobce poskytuje svým členům. 2. Dne 30. 7. 2014 zahájil Finanční úřad pro Královéhradecký kraj (dále také „správce daně“) u žalobce daňovou kontrolu daně z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2011. Při ní správce daně dospěl k závěru, že poskytování služby internetového připojení žalobcem jeho členům de facto představuje podnikání, takže členské příspěvky vybrané žalobcem od jeho členů vlastně představují tržby za poskytování služby internetového připojení a jako takové jsou tyto členské příspěvky předmětem daně z příjmů právnických osob, přičemž nejsou od této daně osvobozeny. Na základě těchto zjištění vydal správce daně dodatečný platební výměr na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období 2011, kterým žalobci doměřil daňovou povinnost vyšší o částku 994 840 Kč a současně mu uložil za povinnost uhradit daňové penále ve výši 198 968 Kč. Proti tomuto dodatečnému platebnímu výměru podal žalobce dne 7. 11. 2016 odvolání, které bylo žalovaným zamítnuto. Žalobce proti tomuto rozhodnutí podal žalobou, na základě níž zdejší soud dne 20. 12. 2019 pod č. j. 31 Af 46/2017-206 rozhodnutí o odvolání pro nepřezkoumatelnost zrušil a vrátil věc žalovanému k dalšímu řízení. Následně dne 13. 10. 2021 žalovaný znovu rozhodl o odvolání žalobce tak, že odvolání zamítl a odvoláním napadený dodatečný platební výměr na daň z příjmů právnických osob za zdaňovací období 2011 potvrdil. Žalobce považuje žalobou napadené rozhodnutí za nesprávné a nezákonné. Žalobce je toho názoru, že byl postupem žalovaného zasažen na svém majetku, což považuje za zásah do jeho veřejných subjektivních práv. II. Žalobní tvrzení 3. Žalobce uvedl, že komunitní počítačová síť (dále v textu pouze jako „komunitní síť“, resp. v dané věci též jako „síť HKfree“) ve své podstatě představuje vzájemné propojení osob, které se prostřednictvím jediného technického zařízení (v dané věci se jedná o zařízení žalobce, dále v textu označované jako „hlavní počítač“) připojují k sobě navzájem a také k internetu. Kromě sdíleného připojení k internetu mají osoby zapojené do komunitní sítě přístup k dalším službám poskytovaným v rámci komunitní sítě, jakými jsou např. sledování internetové televize nebo možnost vzájemné komunikace. Klíčovými prvky technické infrastruktury komunitní sítě jsou tzv. přístupové body, tzn. technická zařízení, která umožňují přístup (připojení) do komunitní sítě (nikoli přímo k internetu). První přístupové body v lokalitě města Hradce Králové vybudovali budoucí členové žalobce v roce 2003. O rok později se žalobce zaregistroval coby občanské sdružení, čítající tehdy cca 20 až 25 členů. Počet členů žalobce postupně narůstal až na stávajících cca 5 000 členů. V roce 2006 se žalobce stal jedním ze zakládajících členů sdružení Neutral czFree eXchange z.s.p.o. (NFX z.s.p.o.), které nakupuje připojení k tzv. peeringovým centrům, a zajišťuje tak propojení sítí svých členů (právnických osob) s internetem. Žalobce pak toto připojení de facto rovněž přerozděluje mezi své členy (bez ohledu na rychlost a technologii připojení). 4. Žalobce zdůraznil, že síť HKfree nabízí velké množství služeb (v žalobce je označil písmeny a) až r), přičemž z výše uvedených služeb hlavní počítač poskytuje služby označené písmeny: a), b), c), d), e), f), g) a h). Považoval tak za je zřejmé, že služba internetového připojení představuje pouze jednu z mnoha služeb poskytovaných hlavním počítačem. Náklady na všechny uvedené služby jsou přitom hrazeny z členských příspěvků, které žalobce vybírá od svých členů na základě stanov žalobce. O budování a údržbu přístupových bodů se starají tzv. správci sítě. Správci sítě zároveň vybírají místa k umístění technických zařízení přístupových bodů a uzavírají za žalobce k tomu nezbytné smlouvy. Náklady na nákup technologií k vybudování přístupového bodu hradí vždy žalobce. Výše těchto nákladů se přitom pohybuje v rozmezí od cca 20 000 Kč do 1 500 000 Kč, a to v závislosti na lokalitě umístění přístupového bodu. Správci sítě HKfree jsou členové žalobce, kteří se spravování sítě věnují ve volném čase a bez nároku na honorář. Těchto dnes cca 60 správců spravuje síť výměnou za zkušenosti, které pak mnohdy využívají ve svém zaměstnání či podnikání. Na rozdíl od komerčních poskytovatelů internetu se tedy nejedná o placené techniky, což z hlediska hospodaření žalobce přináší podstatnou úsporu nákladů. Tím, že žalobci nevznikají mzdové náklady (kromě mezd 3 zaměstnanců, kteří jsou potřeba z důvodů zákonných požadavků a z důvodu potřebných školení pro některé technologie), může žalobce ušetřené finanční prostředky investovat do technologií. Členové žalobce platí jednotný členský příspěvek bez ohledu na technologii a rychlost internetového připojení poskytovaného žalobcem, která se přitom pohybuje v rozmezí od 2 Mb/s do 50 Mb/s. Žalobce uvedl, že zatímco členové žalobce platí jednotný členský příspěvek bez ohledu na rychlost a dostupnou technologii v místě připojení, cena služby internetového připojení u komerčních poskytovatelů se v závislosti na dostupné technologii a rychlosti připojení mění. Každý člen žalobce rovněž platí jediný členský příspěvek, bez ohledu na to, z kolika „koncových zařízení“ je ke komunitní síti (potažmo následně k internetu) připojen. „Koncovým zařízením“ se tu přitom nemyslí uživatelské zařízení výpočetní techniky (např. stolní počítač, notebook apod.), ale zařízení, které umožňuje připojení těchto zařízení výpočetní techniky k internetu (např. modem). Členové žalobce tak mají možnost být připojeni z více lokací (bytů, domů apod.) bez dalších poplatků. U služeb komerčních poskytovatelů internetu přitom zákazníci platí za připojení každého koncového zařízení k internetu zvlášť. Spolek na rozdíl od komerčních poskytovatelů internetu rovněž neposkytuje ani nezajišťuje žádné služby spojené s instalací koncových zařízení, ani tato zařízení neprodává, nepronajímá či jinak nezajišťuje. Zajištění a zprovoznění techniky nutné pro připojení koncového zařízení k přístupovému bodu si musí členové zajistit svépomocí. Stejně tak spolek neposkytuje ani nezajišťuje připojení uživatelských zařízení výpočetní techniky (tj. např. stolních počítačů, notebooků apod.) ke koncovému zařízení (např. modemu). Členové žalobce jsou podle stanov žalobce buď primárními členy, řádnými členy nebo čestnými členy. Primární členové na rozdíl od řádných členů nemají přístup k hlavnímu počítači (a tudíž ani k internetu), a nehradí žalobci členské příspěvky. Z výše uvedeného výčtu služeb nabízených sítí HKfree přitom vyplývá, že i primární členové žalobce mají k dispozici celou řadu služeb, které komerční subjekty vůbec neposkytují; jedná se zejména o nástroje pro komunikaci mezi členy žalobce (např. diskusní server, server umožňující okamžité zasílání zpráv), herní server, přístup k datům z vlastních meteorologických stanic, interní znalostní databáze, intranetové webové stránky a možnost inzerce sdílené s ostatními členy žalobce. 5. Dále žalobce uvedl, že veškeré členství u žalobce podléhá těmto základním principům: a) Bez ohledu na technologická omezení a rozdílné podmínky v různých lokalitách je výše členských příspěvků pro všechny řádné členy žalobce stejná. Jelikož stav sítě HKfree není žalobcem nijak garantován, a přestože všichni dělají maximum pro její spolehlivost, funkčnost sítě není vymahatelná (nelze ji reklamovat), a zhoršená funkčnost sítě nezakládá ani nárok na snížení členského příspěvku. b) Veškerý příjem žalobce z členských příspěvků je jím použit na další rozvoj jeho činnosti, na provoz a údržbu sítě HKfree a na podporu vzdělávání. Pro žádného z