§ 107 daňový řád – Náklady řízení
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 1. 2015 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 107 daňového řádu stanovuje, kdo nese náklady spojené s daňovým řízením a za jakých podmínek mají třetí osoby nebo ustanovení zástupci nárok na náhradu těchto nákladů. (§ 107 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 1. 2015)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Náklady řízení
- Týká se: správce daně, daňový subjekt, ministerstvo
- Lhůta nebo doba (odst. 3): „…výzvu se řízení zúčastnila, spolu s doklady prokazujícími uplatňované nároky do 8 dnů ode dne účasti, jinak tento nárok zaniká.“
- Lhůta nebo doba (odst. 4): „…správce daně, který zástupce ustanovil, po jednotlivých úkonech, nejpozději však do 20 pracovních dnů poté, kdy byl zástupcem učiněn ve věci poslední úkon, jinak tento nárok zaniká“
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „O uplatněných nárocích rozhodne správce daně do 15 dnů ode dne jejich uplatnění a do 15 dnů od vydání tohoto rozhodnutí poukáže ve…“
- Judikatura: na § 107 odkazuje 39 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné nejméně od
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Náklady řízení nese příslušný správce daně, s výjimkou nákladů na vymáhání nedoplatků a nákladů, které vznikly osobě zúčastněné na správě daní, nebo ke kterým byla osoba zúčastněná na správě daní povinna.
(2) Pokud se na výzvu správce daně zúčastní řízení třetí osoba, náleží jí náhrada účelně vynaložených hotových výdajů a ušlého výdělku, nestanoví-li jiný právní předpis jinak; to platí i pro náklady vzniklé při vyhledávací činnosti. Jde-li o právnickou osobu, náleží jí úhrada účelně vynaložených nákladů, zejména hotových výdajů a mzdových prostředků.
(3) Nárok na náhradu může třetí osoba uplatnit u správce daně, na jehož výzvu se řízení zúčastnila, spolu s doklady prokazujícími uplatňované nároky do 8 dnů ode dne účasti, jinak tento nárok zaniká.
(4) Byl-li správcem daně ustanoven osobě zúčastněné na správě daní zástupce nebo společný zástupce, náleží mu náhrada účelně vynaložených hotových výdajů a ušlého výdělku nebo odměny podle jiného právního předpisu za úkony, které jako zástupce ve věci účelně vykonal. Nárok lze uplatňovat u správce daně, který zástupce ustanovil, po jednotlivých úkonech, nejpozději však do 20 pracovních dnů poté, kdy byl zástupcem učiněn ve věci poslední úkon, jinak tento nárok zaniká. Správce daně může na žádost zástupce poskytnout přiměřenou zálohu.
(5) O uplatněných nárocích rozhodne správce daně do 15 dnů ode dne jejich uplatnění a do 15 dnů od vydání tohoto rozhodnutí poukáže ve prospěch oprávněných úhradu přiznaného nároku. Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat do 15 dnů ode dne jeho doručení.
(6) Uhradil-li správce daně náklady řízení vzniklé v důsledku nečinnosti nebo nesplnění povinnosti daňového subjektu, může uložit povinnost hradit tyto náklady daňovému subjektu a strhnout je přímo z osobního daňového účtu daňového subjektu; náklady řízení vzniklé společnému zástupci se přenášejí na zastoupené daňové subjekty společně a nerozdílně. Předepsaná náhrada nákladů řízení je splatná do 15 dnů ode dne právní moci tohoto rozhodnutí.
(7) Při stanovení hotových výdajů spočívajících v náhradě jízdného, stravného a náhradě prokázaných výdajů za ubytování se použijí obdobně příslušná ustanovení zákoníku práce.
(8) Rozsah, ve kterém jsou hrazeny hotové výdaje, s výjimkou výdajů podle odstavce 7, a náhrada ušlého výdělku, a postup při jejich stanovení a úhradě stanoví Ministerstvo financí vyhláškou.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Náklady řízení hradí správce daně: Většinu nákladů spojených s daňovým řízením nese finanční úřad (správce daně), s výjimkou nákladů na vymáhání nedoplatků a nákladů, které vznikly přímo osobě zúčastněné na správě daní nebo které tato osoba byla povinna uhradit.
- Náhrada pro třetí osoby: Pokud správce daně vyzve třetí osobu k účasti na řízení (např. jako svědka), má tato osoba nárok na úhradu účelně vynaložených hotových výdajů a ušlého výdělku. Právnické osoby mají nárok na úhradu hotových výdajů a mzdových prostředků.
- Náhrada pro zástupce: Zástupci ustanovení správcem daně (např. opatrovník) mají nárok na náhradu hotových výdajů a ušlého výdělku nebo odměny za účelně vykonané úkony.
- Možnost přenesení nákladů na daňový subjekt: Pokud správci daně vzniknou náklady kvůli nečinnosti nebo nesplnění povinnosti daňového subjektu, může tyto náklady přenést na daňový subjekt a strhnout je z jeho osobního daňového účtu.
Na co si dát pozor
- Lhůty pro uplatnění nároku: Třetí osoby musí uplatnit nárok na náhradu nákladů do 8 dnů od účasti v řízení, jinak nárok zaniká. Zástupci musí uplatnit nárok nejpozději do 20 pracovních dnů od posledního úkonu.
- Rozhodnutí o náhradě: Správce daně rozhodne o uplatněných nárocích do 15 dnů a do dalších 15 dnů provede úhradu. Proti tomuto rozhodnutí je možné se odvolat do 15 dnů.
- Pravidla pro výpočet: Pro náhradu jízdného, stravného a ubytování se použijí obdobně ustanovení zákoníku práce. Další podrobnosti o rozsahu a postupu úhrady stanoví Ministerstvo financí vyhláškou.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 107
Jak soudy aplikují § 107
Za současného poukazu na rozsudek Nejvyššího soudu ze dne 28. 1. 2009, sp. zn. 25 Cdo 2928/2006, soud prvního stupně rovněž dodal, že rozhodovat o nákladech daňového řízení přísluší toliko správci daně ve smyslu § 107 daňového řádu a pokud poškozenému nebyly tyto náklady podle procesního předpisu ovládajícího dané řízení přiznány, nemůže se poškozený jejich náhrady domáhat žalobou proti státu.
Dále odvolací soud dovodil, že na náhradu nákladů zastoupení v daňovém řízení nemá žalobkyně nárok, neboť podle § 107 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, si takové náklady řízení jako osoba zúčastněná na správě daní nese sama i v případě nezákonného zásahu správce daně.
Dle názoru dovolatelky nelze pod náklady řízení dle definice v ustanovení § 137 o. s. ř. či § 107 daňového řádu podřadit poradenství, jelikož porada s klientem je chápána jako jednotlivý úkon v rámci výkonu samotného zastoupení.
Právní otázky
Související
§ 74 Náklady řízení (Zákon o zvláštních řízeních soudních)§ 26 Náklady řízení (Zákon o koncesních smlouvách a koncesním)§ 119 Náklady řízení (Zákon o veřejných zakázkách)§ 31 Náklady řízení (Nařízení o správním řízení)§ 62 Náklady řízení (Zákon o Ústavním soudu)