§ 147 daňový řád – Rozhodnutí o stanovení daně
Zákon daňový řád · 280/2009 Sb. · účinné od 1. 7. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 147 daňového řádu stanoví, že správce daně určuje daň rozhodnutím, které se nazývá platební výměr (pro vyměření daně), dodatečný platební výměr (pro doměření daně) nebo hromadný předpisný seznam, a upřesňuje, kdy musí být toto rozhodnutí odůvodněno. Správce daně vám daň neurčuje ústně, ale vždy písemným rozhodnutím, které má konkrétní název (platební výměr, dodatečný platební výměr, hromadný předpisný seznam). (§ 147 zákona č. 280/2009 Sb., daňový řád, znění účinné od 1. 7. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Rozhodnutí o stanovení daně
- Týká se: daňový subjekt, správce daně
- Judikatura: na § 147 odkazuje 1 101 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Rozhodnutí o stanovení daně“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 280/2009 Sb.
(1) Správce daně v nalézacím řízení stanoví daňovému subjektu daň rozhodnutím o stanovení daně, které se označuje jako
a) platební výměr, jde-li o vyměření daně,
b) dodatečný platební výměr, jde-li o doměření daně, nebo
c) hromadný předpisný seznam, stanoví-li tak jiný zákon.
(2) Rozhodnutí o stanovení daně se neodůvodňuje; to neplatí, pokud
a) se stanovená daň odchyluje od daně tvrzené daňovým subjektem, nebo
b) dojde ke stanovení daně z moci úřední.
(3) Dojde-li ke stanovení daně výlučně na základě výsledku daňové kontroly, popřípadě výsledku postupu k odstranění pochybností, považuje se za odůvodnění zpráva o daňové kontrole, popřípadě protokol o sdělení výsledku postupu k odstranění pochybností nebo písemné vyhotovení tohoto výsledku, je-li oznámeno.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Správce daně vám daň neurčuje ústně, ale vždy písemným rozhodnutím, které má konkrétní název (platební výměr, dodatečný platební výměr, hromadný předpisný seznam).
- Pokud se správce daně ve svém rozhodnutí odchýlí od toho, co jste sami uvedli v daňovém přiznání, musí vám své rozhodnutí odůvodnit.
- Jestliže správce daně stanoví daň z vlastní iniciativy (z moci úřední), musí své rozhodnutí také odůvodnit.
- V případě, že je daň stanovena na základě daňové kontroly nebo postupu k odstranění pochybností, považuje se za odůvodnění zpráva z kontroly nebo protokol o výsledku postupu.
Na co si dát pozor
- Pokud se správce daně neodchyluje od vašeho daňového tvrzení a nestanovuje daň z moci úřední, nemusí své rozhodnutí o stanovení daně odůvodňovat.
- Je důležité si uvědomit, že i když je rozhodnutí o stanovení daně neodůvodněné, neznamená to, že by bylo neplatné, pokud pro odůvodnění neexistuje zákonný důvod.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 147
Jak soudy aplikují § 147
… vlastní nalézací daňové řízení) ukončeno doručením oznámení o ukončení daňové kontroly (nejedná-li se o řízení, které bylo zahájeno podáním daňového tvrzení), přičemž dojde-li ke stanovení daně výlučně na základě výsledku daňové kontroly, popřípadě výsledku postupu k odstranění pochybností, považuje se podle § 147 odst. 3 daňového řádu za odůvodnění rozhodnutí o stanovení daně již samotná zpráva o daňové kontrole (popřípadě protokol o projednání výsledku postupu k odstranění pochybností).
Nicméně i rozhodnutí sp. zn. 2 As 8/2016 přisvědčilo závěru, že „…stěžovatel má pravdu, pokud jde o povahu sporného poplatku, tudíž že se jedná o daň v širším smyslu a že jej lze řádně stanovit (vyměřit) pouze ve lhůtě podle § 147 daňového řádu.“ Jak již bylo uvedeno v předchozím odstavci, i toto rozhodnutí tedy přiznalo předmětnému poplatku jistý daňový charakter.
Pohledávky, které dovolatel přihlásil do insolvenčního řízení, nepředstavují jednu daňovou povinnost (jednu daňovou pohledávku), ale celou řadu pohledávek, o kterých bylo rozhodováno platebními výměry a dodatečnými platebními výměry dle ustanovení § 147 daňového řádu za více druhů daní a za více zdaňovacích období.
Právní otázky
Související
§ 39h Rozhodnutí o stanovení maximální ceny a o sta (Zákon o veřejném zdravotním pojištění a )§ 220 Opatření obecné povahy nebo rozhodnutí o stan (Zákon stavební zákon)§ 39h Rozhodnutí o stanovení maximální ceny a o sta (Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů)§ 39m Poskytování informací (Zákon o stabilizaci veřejných rozpočtů)§ 3 Rozhodnutí o stanovení dobývacího prostoru (Vyhláška Českého báňského úřadu o dobýva)