§ 34a zákon ČNR o daních z příjmů – Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje
Zákon České národní rady o daních z příjmů · 586/1992 Sb. · účinné od 1. 1. 2026 · Daňové právo
Stručně: Paragraf § 34a ZDP stanovuje, jak se vypočítá výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, a to rozdělením výdajů na dvě části s různými sazbami odpočtu a zavedením limitu pro použití vyšší sazby. Poplatník si může od základu daně odečíst 150 % výdajů na výzkum a vývoj, pokud tyto výdaje nepřesáhnou limit 50 000 000 Kč. (§ 34a zákona č. 586/1992 Sb., zákon ČNR o daních z příjmů, znění účinné od 1. 1. 2026)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje
- Týká se: poplatník
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „…období poplatníka, který není součástí odpočtového celku, kratší nebo delší než 12 měsíců, limit pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „150 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která…“
- Částka nebo sazba (odst. 1): „100 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která…“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „činí 50 000 000 Kč.“
- Judikatura: na § 34a odkazuje 10 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Právní otázky k tomuto ustanovení: Co znamená „Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje“ podle zákona?
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Zdroj: e-Sbírka, 586/1992 Sb.
(1) Odpočet na podporu výzkumu a vývoje činí součet
a) 150 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která nepřevyšuje limit pro použití zvýšené sazby odpočtu na podporu výzkumu a vývoje, a
b) 100 % části výdajů vynaložených v období na výzkum a vývoj zahrnovaných do odpočtu, která převyšuje limit pro zvýšenou sazbu odpočtu na podporu výzkumu a vývoje.
(2) Limit pro použití zvýšené sazby odpočtu podle odstavce 1 písm. a) činí 50 000 000 Kč.
(3) Je-li poplatník součástí odpočtového celku, posuzuje se dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) souhrnně za všechny poplatníky, kteří jsou součástí stejného odpočtového celku, a to za období, která končí ve stejném kalendářním roce. Skutečnost, zda je poplatník součástí odpočtového celku, se posuzuje k poslednímu dni jeho období.
(4) Je-li součástí odpočtového celku poplatník, který je společně ovládán osobou, která není součástí tohoto odpočtového celku, zohlední se při posouzení dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) pouze poměrná část výdajů vynaložených tímto poplatníkem vypočítaná podle součtu výší podílů na základním kapitálu, které v tomto společně ovládaném poplatníkovi mají poplatníci, kteří jsou součástí odpočtového celku. Je-li součástí odpočtového celku poplatník, který je ovládán společně ovládaným poplatníkem podle věty první, zohlední se při posouzení dosažení limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) část výdajů vynaložených tímto poplatníkem ve stejném poměru jako u společně ovládaného poplatníka podle věty první. Pro účely odpočtu na podporu výzkumu a vývoje zachází poplatník, který je společně ovládanou osobou, s částí výdajů podle vět první a druhé, jako by ve vztahu k této části byl samostatným poplatníkem.
(5) Je-li období poplatníka, který není součástí odpočtového celku, kratší nebo delší než 12 měsíců, limit pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a) se poměrně sníží nebo zvýší v poměru odpovídajícím počtu dnů, o které je období kratší nebo delší. Tento upravený limit se vypočte jako násobek
a) podílu počtu dnů, po které trvá období, a čísla 365, který se zaokrouhlí na 4 desetinná místa, a
b) limitu pro použití zvýšené sazby podle odstavce 1 písm. a).
(6) Obdobím se pro účely odpočtu na podporu výzkumu a vývoje rozumí
a) zdaňovací období, nebo
b) období, za které se podává daňové přiznání.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Poplatník si může od základu daně odečíst 150 % výdajů na výzkum a vývoj, pokud tyto výdaje nepřesáhnou limit 50 000 000 Kč.
- Výdaje na výzkum a vývoj, které přesáhnou limit 50 000 000 Kč, se odečítají ve výši 100 %.
- Pokud je poplatník součástí "odpočtového celku" (skupiny propojených firem), limit 50 000 000 Kč se posuzuje souhrnně za celý tento celek.
- Limit 50 000 000 Kč se upravuje poměrně, pokud je období, za které se podává daňové přiznání, kratší nebo delší než 12 měsíců.
Na co si dát pozor
- Je třeba správně určit, zda je poplatník součástí odpočtového celku, protože to ovlivňuje posouzení limitu pro zvýšenou sazbu odpočtu.
- V případě společně ovládaných poplatníků v rámci odpočtového celku je nutné správně vypočítat poměrnou část výdajů pro účely limitu.
- Při nestandardní délce zdaňovacího období je nutné provést správnou úpravu limitu pro zvýšenou sazbu odpočtu.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 34a
Jak soudy aplikují § 34a
… DPPO za zdaňovací období roku 2015 došlo u žalobkyně na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 10. 12. 2018 protokolem č. j. 8918192/18/2009-60561-108208, zaměřené na ověření oprávněnosti uplatněné položky snižující základ daně - odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též jen „ZDP“).
… K doměření DPPO za zdaňovací období r. 2015 došlo u žalobce na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 10. 12. 2018 protokolem č. j. 8918192/18/2009-60561-108208, zaměřené na ověření oprávněnosti uplatněné položky snižující základ daně-odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále též jen „ZDP“).
K doměření DPPO za zdaňovací období r. 2015, 2016 a 2017 došlo na základě výsledku daňové kontroly zahájené dne 14. 11. 2018, zaměřené na ověření výše a oprávněnosti uplatněných položek snižujících základ daně - odpočet na podporu výzkumu a vývoje (dále také „VaV“) podle § 34 odst. 4 a § 34a až 34c zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDP“), vykázaných na řádcích 242 daňových přiznání za zdaňovací období r. 2015, 2016, 2017 zahrnovaných do odpočtu DPPO.
Právní otázky
Související
§ 34a Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (Zákon o změně zákonů související se zříz)§ 34d Odpočet na podporu výzkumu a vývoje u společn (Zákonné opatření Senátu o změně daňových)§ 34d Odpočet na podporu výzkumu a vývoje u společn (Zákon o změně zákonů související se zříz)§ 34a Výše odpočtu na podporu výzkumu a vývoje (Zákon, kterým se mění některé zákony v s)§ 34b Výdaje vynaložené na výzkum a vývoj zahrnovan (Zákon o změně zákonů související se zříz)Přišel mi platební rozkaz – co dělat – postup krok za krokem