Co znamená „Oprava základu daně a oprava výše daně“ podle zákona?
Stručná odpověď: Pokud se po uskutečnění zdanitelného plnění změní jeho cena nebo jiné okolnosti ovlivňující základ daně, plátce musí provést opravu.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 42 zákona č. 235/2004 Sb. (Zákon o dani z přidané hodnoty) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 42 odkazuje 35 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 28. 1. 2026
- Týká se: plátce
- Lhůta nebo doba (odst. 5): „…k tomu, aby se tento daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění do 15 dnů ode dne uvedeného v odstavci 3.“
- Lhůta nebo doba (odst. 8): „…přiznat daň u původního uskutečněného zdanitelného plnění, nebo po uplynutí 3 let od konce zdaňovacího období, ve kterém došlo k přijetí úplaty, ze které vznikla…“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 42 zákona o dani z přidané hodnoty stanoví, kdy a jakým způsobem plátce daně opravuje základ daně a výši daně, pokud dojde ke změně původních podmínek zdanitelného plnění.
V praxi
- Oprava základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění a má svůj vlastní den uskutečnění, který se odvíjí od okamžiku, kdy nastaly rozhodné skutečnosti pro opravu.
- Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad a doručit jej příjemci plnění do 15 dnů od dne, kdy se oprava považuje za uskutečněnou.
- Oprava základu daně se promítne v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se tato oprava považuje za uskutečněnou.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 42
… 924.000 Kč), když do evidence pro účely DPH za zdaňovací období červenec 2019 nechal zavést opravný daňový doklad č. 90400001 ze dne 27. 6. 2019 na částku celkem 5.324.000 Kč s uvedeným odběratelem F. B., ačkoli pro vydání takového daňového dokladu neměl žádný reálný důvod, neprokázal zákonné důvody podle ustanovení § 42 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty a takto postupoval ve snaze o snížení daně na výstupu ve výši 924.000 Kč ve prospěch společnosti R. H. a ke škodě České republiky, zastoupené Finančním úřadem pro Jihomoravský kraj, …
… 000 Kč), když do evidence pro účely DPH za zdaňovací období červenec 2019 nechala zavést opravný daňový doklad č. 90400001 ze dne 27. 6. 2019 na částku celkem 5 324 000 Kč s obchodní společností B (dále jen "B"), ačkoli pro vydání takového daňového dokladu neměla žádný reálný důvod, neprokázala zákonné důvody podle § 42 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "zákon o DPH"), a takto postupovala ve snaze o snížení daně na výstupu ve výši 924 000 Kč ve svůj prospěch a ke škodě České republiky, zastoupené …
Poukázalo na ustanovení § 42 odst. 8 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, dle něhož nelze opravu základu a výše daně provést po uplynutí tří let od konce zdaňovacího období, ve kterém se uskutečnilo původní plnění, tj. v daném případě ve IV. čtvrtletí roku 1994. Dne 12. 12. 2012 rozsudkem č. j. 7 Ca 151/2009-76 Městský soud v Praze (dále jen "správní soud") …
Co říká § 42 – Zákon o dani z přidané hodnoty
§ 42 Oprava základu daně a oprava výše daně
(1) Plátce opraví základ daně, pokud
a) ode dne uskutečnění zdanitelného plnění nastala skutečnost, na základě které dojde ke změně základu daně,
b) nedojde k převodu vlastnického práva ke zboží na jeho uživatele podle § 13 odst. 3 písm. c), nebo
c) přede dnem uskutečnění zdanitelného plnění dojde ke změně výše přijaté úplaty, ze které vznikla povinnost přiznat daň.
(2) Opravu základu daně z důvodu reorganizace nebo preventivní restrukturalizace nelze provést u plnění, které není jako pohledávka zahrnuto do schváleného
a) reorganizačního plánu v případě reorganizace, nebo
b) restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci v případě preventivní restrukturalizace.
(3) Oprava základu daně se považuje za samostatné zdanitelné plnění uskutečněné
a) dnem, kdy nastaly skutečnosti rozhodné pro provedení opravy základu daně,
b) dnem účinnosti reorganizačního plánu v případě, že k opravě základu daně dochází z důvodu změny výše základu daně na základě tohoto plánu,
c) dnem zrušení rozhodnutí o schválení reorganizačního plánu v případě, že k opravě základu daně dochází z důvodu změny výše základu daně na základě tohoto zrušení,
d) dnem přeměny reorganizace v konkurs v případě, že k opravě základu daně dochází z důvodu změny výše základu daně na základě této přeměny,
e) dnem účinnosti restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci v případě, že k opravě základu daně dochází z důvodu změny výše základu daně na základě tohoto plánu, nebo
f) dnem účinnosti rozhodnutí o zrušení účinnosti restrukturalizačního plánu podle zákona o preventivní restrukturalizaci v případě, že k opravě základu daně dochází z důvodu změny výše základu daně na základě tohoto zrušení.
(4) Při opravě základu daně plátce
a) vystaví opravný daňový doklad, nebo
b) provede opravu základu daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty, pokud plátce
1. neměl povinnost vystavit daňový doklad nebo
2. vystavil daňový doklad, ale pro účely vystavení opravného daňového dokladu mu není osoba, pro kterou se původní plnění uskutečnilo, dostatečně známa.
(5) Plátce je povinen vystavit opravný daňový doklad a vynaložit úsilí, které po něm lze rozumně požadovat, k tomu, aby se tento daňový doklad dostal do dispozice příjemce plnění do 15 dnů ode dne uvedeného v odstavci 3.
(6) Oprava základu daně jako samostatné …
Výklad paragrafu
Související otázky
Na co si dát pozor
- Opravu základu daně z důvodu reorganizace nebo preventivní restrukturalizace nelze provést u plnění, které není zahrnuto do schváleného reorganizačního nebo restrukturalizačního plánu.
- Pokud plátce neměl povinnost vystavit daňový doklad nebo mu není příjemce plnění dostatečně znám, provede opravu základu daně pouze v evidenci pro účely DPH, nikoli vystavením opravného daňového dokladu.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon o dani z přidané hodnoty – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky