1 Afs 42/2007 — Nejvyšší správní soud

59 Af 1/2019- 95 - text  31 59 Af 1/2019 [OBRÁZEK] ČESKÁ REPUBLIKA ROZSUDEK JMÉNEM REPUBLIKY Krajský soud v Českých Budějovicích rozhodl v senátě složeném z předsedkyně JUDr. Marie Trnkové, a soudců JUDr. Michala Hájka, Ph.D., a Mgr. et Mgr. Bc. Petra Jiříka ve věci žalobce: TAAR s. r. o., IČO: X sídlem X zastoupena advokátem JUDr. Jiřím Vaníčkem sídlem Šaldova 34/466, Praha 8 proti žalovanému: Generální ředitelství cel sídlem Budějovická 7, Praha 4 v řízení o žalobě proti rozhodnutí žalovaného ze dne 16. listopadu 2018, č. j. 20855-2/2018-900000-311 takto: I. Žaloba se zamítá. II. Žalovanému se náhrada nákladů řízení nepřiznává. III. Žalobce nemá právo na náhradu nákladů řízení. Odůvodnění: I. Vymezení věci 1. Shora uvedeným rozhodnutím žalovaný podle § 2 a 4 odst. 1 písm. a) zákona č. 17/2012 Sb., o Celní správě České republiky, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o celní správě“) a § 114 odst. 1 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „daňový řád“) zamítl všechna odvolání žalobce a potvrdil tak na základě § 116 odst. 1 písm. c) daňového řádu s přihlédnutím k zákonu č. 353/2003 Sb. o spotřebních daních (dále jen „zákon o spotřebních daních“) ve znění účinném pro příslušné zdaňovací období: a. platební výměr Celního úřadu pro Jihočeský kraj ze dne 28. 12. 2017, č. j. 117106/2017-520000-3, na spotřební daň z tabákových výrobků za zdaňovací období listopad 2016, ve výši 1 060 631 Kč, b. platební výměr Celního úřadu pro Jihočeský kraj ze dne 28. 12. 2017, č. j. 117134/2017-520000-3, na spotřební daň z tabákových výrobků za zdaňovací období prosinec 2016, ve výši 1 885 308 Kč, c. platební výměr Celního úřadu pro Jihočeský kraj ze dne 28. 12. 2017, č. j. 117136/2017-520000-3, na spotřební daň z tabákových výrobků za zdaňovací období leden 2017, ve výši 1 066 630 Kč, d. platební výměr Celního úřadu pro Jihočeský kraj (dále jen „prvostupňový správce daně“) ze dne 28. 12. 2017, č. j. 117141/2017-520000-3, na spotřební daň z tabákových výrobků za zdaňovací období únor 2017, ve výši 838 437 Kč. 2. Žalobce provozoval podnik na výrobu vybraných výrobků podle § 19 odst. 2 písm. a) zákona o spotřebních daních, v němž vyráběl mj. doutníky zn. Zera. Tyto doutníky uvedl žalobce do volného daňového oběhu dle § 4 odst. 1 písm. a) a označil je tabákovou nálepkou pro doutníky na základě § 114 a § 116 zákona o spotřebních daních. Právě ve vztahu k těmto doutníkům provedl prvostupňový správce daně zkoumání prostřednictvím Celně technické laboratoře, na jehož základě pak dospěl k závěru, že předmětný výrobek vyráběný žalobcem v jeho daňovém skladu není doutníkem dle § 101 odst. 3 písm. b) bod 2 zákona o spotřebních daních (tedy doutník s krycím listem z rekonstituované tabákové fólie), ale že se jedná o tabák ke kouření dle § 101 odst. 3 písm. c) bod 2 zákona o spotřebních daních (tedy o tabákový odpad, který je upraven pro prodej konečnému spotřebiteli) a zahájil s žalobcem vyměřovací řízení za účelem vyměření spotřební daně z tabákových výrobků za tabák ke kouření dle § 101 odst. 3 písm. c) bod 2 zákona o spotřebních daních. 3. Proti rozhodnutí žalovaného podal žalobce dne 16. 1. 2019 včasnou žalobu ke Krajskému soudu v Českých Budějovicích II. Průběh daňového řízení 4. Dne 27. 2. 2017 provedl Celní úřad pro Jihočeský kraj v provozovně žalobce místní šetření zaměřené na kontrolu značení tabákových výrobků tabákovými nálepkami. Před započetím samotné kontroly byl daňový subjekt seznámen s výsledkem analýz rozborů vzorků doutníků pod obchodním označením „ZERA“ odebraných v daňovém skladu dle ustanovení § 82 odst. 3 daňového řádu při předchozím místním šetření dne 11. 11. 2016 (viz protokol o místním šetření č. j. 99858/2016-520000-31), pod evidenčním číslem vzorku 520301-16-11-012 a 520301-16-11-013. Tyto odebrané vzorky byly odeslány k analýze jednak odbornému útvaru správce daně, kterým je Celně technická laboratoř (dále jen „CTL“), a jednak Státní zemědělské a potravinářské inspekci, (dále jen „SZPI“). Z protokolu o zkoušce č. 62620/2016-900000-020 (odborné analýze) provedené CTL ze dne 27. 12. 2016 vyplynulo, jak bylo blíže specifikováno v jednotlivých napadených rozhodnutích, zejména to, že vzorek nelze zapálit ani jako doutník ani s potahováním, dochází k přisávání vzduchu skrz obalovou fólii a výrobek netáhne, odhořívá pouze obalová fólie, náplň samovolně neodhořívá, výrobkem nelze potahovat kouř, vzorek nelze kouřit, výrobek nevoní jako doutník (nevoní po fermentovaném tabáku), při samovolném odhořívání páchne po doutnajícím papíru (odhořívá pouze fólie), dále že výrobkem nelze potahovat kouř z důvodu přisávání vzduchu skrz obalovou fólii, tedy že se jedná o tabákový zbytek (odpad), který je způsobilý ke kouření a je upraven pro drobný prodej (tabákový zbytek je zabalen do fólie z rekonstituovaného tabáku). Obdobný závěr vyplynul i z protokolu o zkoušce č. O017-10143/16/A01 (odborné analýzy) provedeného SZPI doplněného o odborné vyjádření k provedeným rozborům č. j. SZPI/AD140-4/2017 ze dne 16. 2. 2017 5. Při místním šetření celního úřadu dne 27. 2. 2017 byly opětovně odebrány další vzorky těchto výrobků, aby byly podrobeny dalšímu zkoumání ze strany CTL. Z protokolů o zkoušce ze dne 28. 3. 2017, tj. vzorků odebraných ze zboží žalobce dne 27. 2. 2017, provedených CTL (č. j. 15169/2017-900000-020, č. j. 15170/2017-900000-020 a č. j. 15171/2017-900000-020) vyplývá (společné pro všechny vzorky), že tyto výrobky nelze kouřit jako takové. Náplň vzorků svým vzhledem, distribucí, velikostí částic a porovnáním odpovídá tabákovému zbytku (u vzorků 17PH0544 a 17PH0545 prokázáno sítovým testem; u vzorku 17PH0543 sítový test nešlo provést pro malé množství vzorku /7ks /); náplň neobsahuje trhanou tabákovou náplň typickou pro doutník; náplň lze zabalit do cigaretového papírku nebo naplnit do cigaretové dutinky a takto získané „cigarety“ lze kouřit. Z provedených zkoumání vyplývá, že se jedná o tabákový zbytek (odpad), který je způsobilý ke kouření a je upraven pro drobný prodej (je zabalen do folie z rekonstituovaného tabáku). 6. Dne 30. 3. 2017 provedl celní úřad v provozovně žalobce místní šetření. V jeho rámci sdělil žalobci výsledky provedených analýz vzorků ze dne 27. 2. 2017, odebral vzorek (520301-17-03-009) z nově vyrobeného zboží s obchodním označením ZERA (800 ks) a rozhodl o zajištění tabákových výrobků s označením ZERA, které se nacházely ve skladu hotových výrobků. 7. Vzhledem k tomu, že žalobcem vyráběné a ve zdaňovacích obdobích listopad 2016 až únor 2017 do volného oběhu uvedené zboží s obchodním označením „ZERA“ nesplňují podmínky § 101 odst. 3 písm. b) zákona o spotřebních daních, celní úřad vyzval dne 24. 4. 2017 žalobce k podání daňových přiznání ke spotřební dani z tabákových výrobků za uvedená zdaňovací období (č. j. 36755/2017-520000-3, č. j. 36756/2017-520000-3, č. j. 36757/2017- 520000-3 a č. j. 36763/2017-520000-3), dále jen „výzvy k podání DAP“. Protože žalobce na tuto výzvu reagoval toliko sdělením ze dne 12. 5. 2017, z něhož vyplývá jeho přesvědčení, že mu za rozhodná období nevznikla žádná daňová povinnost, považoval celní úřad ve smyslu § 145 odst. 1 daňového řádu tento přípis za tvrzení o té které dani za to které rozhodné období (viz úřední záznamy ze dne 9. 8. 2017 č. j. 36755-5, 36756-4, 36763-2 a 36757-4/2017-520000-3) ve výši 0 Kč. 8. Následně celní úřad téhož dne, výzvami č. j. 73421/2017-520000-3, č. j. 73466/2017-520000-3, č. j. 73489/2017-520000-3 a č. j. 73484/2017-520000-3 (dále jen „výzva“), uložil žalobci, aby prokázal pravdivost svých tvrzení o výši spotřební daně za rozhodná období ve výši 0 Kč a předložil celnímu úřadu důkazní prostředky k odstranění jeho pochybností, které jej vedly k vydání výzev k podání DAP, jimiž zahájil řízení ve věci vyměření spotřebních daní z tabákových výrobků - tabáku ke kouření - který je předmětem daně podle § 101 odst. 3 písm. c) bod 2 zákona o spotřebních daních. 9. Po provedeném postupu k odstranění pochybností (dokazování) v jednotlivých řízeních o spotřební dani žalobce za rozhodná období, seznámil celní úřad dne 28. 11. 2017 žalobce ve smyslu § 90 odst. 2 daňového řádu s dosavadním průběhem řízení a jejich výsledky (č. j. 73421-5/2017-520000-3, č. j. 73466-5/2017-520000-3, č. j. 73489-6/2017-520000-3 a č. j. 73484-6/2017-520000-3). 10. Následně dne 28. 12. 2017 celní úřad rozhodl o výši spotřební daně žalobce za jednotlivá rozhodná zdaňovací období shora uvedenými platebními výměry, proti kterým žalobce následně brojil odvoláním, jehož výsledkem je žalobou napadené rozhodnutí. III. Shrnutí žaloby 11. Žalobce s odkazem na stranu 12 a 13 žalovaného rozhodnutí vyjmenovává skupiny důvodů, pro které celní správa považuje předmětné zboží za tabák ke kouření – tabákový odpad upravený pro prodej konečnému spotřebiteli. Jedná se tedy zejména o tyto důvody: výrobky nelze kouřit v nezměněném stavu jako takové, výrobek údajně neobsahuje trhanou tabákovou náplň, výrobky mají krycí list z rekonstituované fólie, která drží náplň p