§ 92a zákon o dani z přidané hodnoty – Obecná ustanovení
Zákon o dani z přidané hodnoty · 235/2004 Sb. · účinné od 1. 1. 2025 · Daňové právo
Stručně: Paragraf 92a ZDPH stanovuje obecná pravidla pro režim přenesení daňové povinnosti, kdy daň přiznává a platí příjemce zdanitelného plnění, nikoliv jeho poskytovatel. Pokud jste plátce DPH a přijmete zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, musíte sami přiznat a zaplatit DPH ke dni uskutečnění plnění. (§ 92a zákona č. 235/2004 Sb., zákon o dani z přidané hodnoty, znění účinné od 1. 1. 2025)
Klíčová fakta
- Předmět úpravy: Obecná ustanovení
- Týká se: plátce
- Odkazuje na: § 37a
- Judikatura: na § 92a odkazuje 30 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS)
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo)
- Zdroj: e-Sbírka, 235/2004 Sb.
(1) V režimu přenesení daňové povinnosti je plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění s místem plnění v tuzemsku uskutečněno, povinen přiznat daň ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
(2) Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije, pokud ke dni uskutečnění zdanitelného plnění příjemce tohoto plnění nejedná jako osoba povinná k dani.
(3) Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije na zdanitelné plnění, pokud ke dni přijetí úplaty přede dnem uskutečnění tohoto plnění příjemce tohoto plnění nejedná jako osoba povinná k dani.
(4) Režim přenesení daňové povinnosti se nepoužije na zdanitelné plnění, pokud se jedná o nucený prodej obchodního majetku plátce.
(5) Plátce, pro kterého je zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti uskutečněno, je povinen doplnit výši daně v evidenci pro účely daně z přidané hodnoty. Za správnost vypočtené daně odpovídá plátce, pro kterého je plnění uskutečněno.
(6) Režim přenesení daňové povinnosti nelze použít v případě, že o plátci, který uskutečnil nebo přijal zdanitelné plnění, nebyla ke dni uskutečnění tohoto plnění zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup skutečnost, že je plátcem, a to do dne, ve kterém je tato skutečnost o těchto plátcích zveřejněna způsobem umožňujícím dálkový přístup.
(7) Pokud vznikla povinnost přiznat daň z úplaty přijaté před uskutečněním zdanitelného plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, použije se režim přenesení daňové povinnosti při uskutečnění zdanitelného plnění na daň vypočtenou ze základu daně stanoveného podle § 37a odst. 1.
(8) Mají-li plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, a plátce, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno, důvodně za to, že toto zdanitelné plnění podléhá režimu přenesení daňové povinnosti, a tento režim k tomuto plnění použijí, považuje se toto plnění za zdanitelné plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti.
Srozumitelný výklad
Co to znamená v praxi
- Pokud jste plátce DPH a přijmete zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, musíte sami přiznat a zaplatit DPH ke dni uskutečnění plnění.
- Tento režim se nepoužije, pokud příjemce plnění nejedná jako osoba povinná k dani (např. není plátcem DPH) nebo pokud jde o nucený prodej obchodního majetku.
- Jako příjemce plnění v režimu přenesení daňové povinnosti jste povinen správně vypočítat a doplnit výši daně do své evidence DPH a odpovídáte za její správnost.
- Pokud se plátce, který plnění poskytuje, a plátce, který plnění přijímá, shodnou na použití režimu přenesení daňové povinnosti a mají pro to důvod, považuje se toto plnění za plnění podléhající tomuto režimu.
Na co si dát pozor
- Režim přenesení daňové povinnosti nelze použít, pokud ke dni uskutečnění plnění nebyla zveřejněna skutečnost, že plátce, který plnění uskutečnil nebo přijal, je plátcem DPH.
- Při přijetí zálohy před uskutečněním plnění v režimu přenesení daňové povinnosti se tento režim použije na daň vypočtenou ze základu daně stanoveného podle § 37a odst. 1 ZDPH.
Generováno z textu ustanovení, orientační – nenahrazuje radu advokáta.
Judikatura k § 92a
Jak soudy aplikují § 92a
… rovině ozřejmil fungování režimu přenesení daňové povinnosti a mimo jiné jí sdělil, že u sporných obchodních případů je ideálním řešením společná dohoda mezi plátcem, který uskutečnil zdanitelné plnění, a plátcem, pro kterého bylo zdanitelné plnění uskutečněno, o uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti ve smyslu § 92a odst. 7 zákona č. 235/2004 Sb. S touto dílčí informací, která nejlépe vyhovovala jejím představám a aktuálním potřebám, však obviněná naložila tím způsobem, že v rozporu se skutečností mimo jiné oznámila finančnímu úřadu, že odběratel …
… rozhodnutí ze dne 16. 4. 2019, sp. zn. 8 Tdo 1449/2018, zabýval i režimem přenesení daňové povinnosti (tzv. reverse-charge), a to ve specifických případech, kdy daň uplatní příjemce, a nikoliv poskytovatel plnění, i v případě dodání zboží a poskytnutí služeb mezi dvěma tuzemskými plátci s místem plnění v tuzemsku [§ 92a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „ZDPH“)], se zjištěním, že v taxativním výčtu druhů zboží, na něž se tento režim vztahoval, v příloze k zákonu parfémové zboží zahrnuto nebylo.
Tento režim se totiž mohl uplatnit podle § 92a zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, jen v případě uskutečněného zdanitelného plnění, k němuž v daném případě – jak je patrné z výše uvedeného – vůbec nedošlo.
Právní otázky
Související
§ 170 Obecné ustanovení (Zákon správní řád)§ 25a SPOLEČNÁ, ZMOCŇOVACÍ, PŘECHODNÁ A ZRUŠOVACÍ U (Zákon o ochraně hospodářské soutěže a o )§ 21 Zpětný a další odkaz (Zákon o mezinárodním právu soukromém)§ 16 (Zákon o dočasné ochraně cizinců)§ 48 Podpůrná platnost ustanovení o aspirantuře (Vyhláška předsedy Československé akademi)