Co znamená „Odpisy hmotného majetku“ podle zákona?
Stručná odpověď: Co je hmotný majetek: Za hmotný majetek se považují například samostatné movité věci (stroje, zařízení) s pořizovací cenou nad 80 000 Kč a dobou použitelnosti delší než jeden rok, budovy, stavby (s určitými výjimkami), pěstitelské celky s dobou plodnosti delší než tři roky a dospělá zvířata s pořizovací cenou nad 80 000 Kč.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 26 zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 26 odkazuje 37 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 26. 3. 2026
- Týká se: poplatník, nájemce, daňový subjekt, insolvenční správce
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…cena (§ 29) je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok“
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v odstavci 9“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „dospělá zvířata a jejich skupiny20), jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 80 000 Kč“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 26 zákona o daních z příjmů definuje, co se pro účely tohoto zákona považuje za hmotný majetek, který lze odpisovat, a stanovuje, jakým způsobem se odpisy počítají.
V praxi
- Soubory movitých věcí: I soubory movitých věcí s vlastním technicko-ekonomickým určením (např. výrobní linka) se považují za hmotný majetek, pokud jsou řádně evidovány a splňují podmínky pro vstupní cenu.
- Jiný majetek: Do hmotného majetku se pro účely odpisování řadí i technické zhodnocení (pokud nezvyšuje vstupní cenu majetku), technické rekultivace a výdaje hrazené uživatelem, které tvoří součást ocenění hmotného majetku.
- Způsob odpisování: Odpisy se stanoví podle konkrétních metod uvedených v § 30, 30a, 31 nebo 32 ZDP, s výjimkami uvedenými v § 27.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 26
Konečně se žalovaný vypořádává s argumentací o samostatnosti a oddělitelnosti některých věcí z vybavení domu (klimatizace, plynové kotle, vestavěné skříně), k čemuž poukazuje na úpravu a výklad § 26 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a opět má za to, že je nutné vycházet ze skutečného úmyslu a vůle stran.
… vyplývá z výše uvedeného – zejména vycházet, neuplatňují (nemohou uplatňovat) jednorázově ve zdaňovacím období, ve kterém byly skutečně vynaloženy, nýbrž postupně ve více zdaňovacích obdobích ve formě odpisů hmotného majetku za podmínek stanovených zákonem o daních z příjmů [srov. § 24 odst. 1, § 24 odst. 2 písm. a), § 26 až 33 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění účinném do 31. 12. 2009 (dále jen „zákona o daních z příjmů“)], je možné k nim ve zdaňovacím období, v němž se zjišťuje průměrný výdělek, přihlédnout jen v rozsahu odpovídajícím …
Pro účely dalšího výkladu zasluhuje z označených zákonů pozornosti ustanovení § 26 odst. 7 písm. d/ zákona č. 586/1992 Sb., které spojuje nárok na odpis pořizovací hodnoty věci do nákladů dlužníka se splněním závazku, který byl zajištěn převodem práva a dále ustanovení § 25 odst. 5 zákona č. 357/1992 Sb., podle kterého dojde-li k převodu vlastnictví k nemovitosti na základě a/ smlouvy uzavřené s rozvazovací podmínkou, s výjimkou smlouvy o zajišťovacím …
Co říká § 26 – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 26 Odpisy hmotného majetku
(1) Odpisy se stanoví pro účely tohoto zákona podle § 30, 30a, § 31 nebo § 32 z hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 27.
(2) Hmotným majetkem se pro účely tohoto zákona rozumí
a) samostatné hmotné movité věci, popřípadě soubory hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením, jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 80 000 Kč a mají provozně-technické funkce delší než jeden rok,
b) budovy, domy a jednotky,
c) stavby, s výjimkou
1. provozních důlních děl,
2. drobných staveb na pozemcích určených k plnění funkcí lesa, sloužících k zajišťování provozu lesních školek nebo k provozování myslivosti, pokud jejich zastavěná plocha nepřesahuje 30 m2 a výšku 5 m,
3. oplocení sloužícího k zajišťování lesní výroby a myslivosti, které je drobnou stavbou,
d) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky vymezené v odstavci 9,
e) dospělá zvířata a jejich skupiny20), jejichž vstupní cena (§ 29) je vyšší než 80 000 Kč,
f) jiný majetek vymezený v odstavci 3.
Hmotným majetkem pro účely tohoto zákona však nejsou zásoby. Za samostatné hmotné movité věci se považují také výrobní zařízení, jakož i zařízení a předměty sloužící k provozování služeb (výkonů) a účelová zařízení a předměty, která s budovou nebo se stavbou netvoří jeden funkční celek, i když jsou s ní pevně spojeny. Souborem hmotných movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením se rozumí dílčí část výrobního či jiného celku. Soubor hmotných movitých věcí je nutné evidovat zvlášť tak, aby byly zajištěny průkazné technické i hodnotové údaje o jednotlivých věcech zařazených do souboru, určení hlavního funkčního předmětu a o všech změnách souboru (přírůstky, úbytky) včetně údajů o datu změny, rozsahu změny, vstupních cenách jednotlivých přírůstků nebo úbytků, celkové ceny souboru věcí a dále částky odpisů včetně jejich změn vyplývajících ze změny vstupní ceny souboru hmotných movitých věcí. Soubor hmotných movitých věcí se zařazuje do odpisové skupiny podle hlavního funkčního předmětu.
(3) Jiným majetkem se pro účely tohoto zákona rozumí
a) technické zhodnocení a výdaje na otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, pokud nezvyšuje vstupní cenu a zůstatkovou cenu hmotného majetku, s výjimkou uvedenou v § 29 odst. 1 písm. f),
b) technické rekultivace, pokud zvláštní zákon nestanoví jinak,29b)
c) výdaje hrazené uživatelem, které podle …
Související otázky
Na co si dát pozor
- Limit pro movité věci a zvířata: Samostatné movité věci a dospělá zvířata se považují za hmotný majetek pouze tehdy, pokud jejich vstupní cena přesahuje 80 000 Kč. Nižší hodnota znamená, že se nejedná o odpisovaný hmotný majetek dle tohoto paragrafu.
- Zásoby nejsou hmotný majetek: Zásoby, ačkoliv jsou hmotné, se pro účely tohoto zákona nepovažují za hmotný majetek, a proto se z nich neodpisuje.
- Výjimky u staveb: Některé stavby, jako jsou provozní důlní díla nebo drobné stavby na lesních pozemcích do určité velikosti, nejsou považovány za hmotný majetek pro účely odpisování.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky