Co znamená „Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů“ podle zákona?
Stručná odpověď: Poplatník musí být schopen prokázat, že daný výdaj skutečně vynaložil a že souvisí s jeho zdanitelnými příjmy.
Klíčová fakta
- Právní základ: § 24 zákona č. 586/1992 Sb. (Zákon ČNR o daních z příjmů) – úřední znění z e-Sbírky
- Judikatura: na § 24 odkazuje 1 582 soudních rozhodnutí (NS, ÚS, NSS a krajské soudy ve správních věcech), nejnovější z 20. 5. 2026
- Týká se: poplatník, zaměstnanec, zaměstnavatel, dlužník
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…stravovací výdaje (stravné)5b) při tuzemských pracovních cestách delších než 12 hodin v kalendářním dnu, zahraniční stravné a kapesné při zahraničních pracovních cestách…“
- Lhůta nebo doba (odst. 2): „…osobou, který neměl pozemek zahrnut v obchodním majetku a vklad uskutečnil do 5 let od nabytí pozemku“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…že se jedná o pohledávku se jmenovitou hodnotou v okamžiku vzniku vyšší než 200 000 Kč, ohledně které nebylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo správní řízení…“
- Částka nebo sazba (odst. 2): „…na dopravu silničním motorovým vozidlem podle písmene k) tohoto odstavce, ve výši 5 000 Kč na jedno silniční motorové vozidlo za každý celý kalendářní měsíc zdaňovacího…“
- Účinnost: znění účinné od (předchozí znění: co se změnilo); novela předpisu účinná od 1. 1. 2027 tento § nemění
- Aktualizováno: (stav databáze zákonů a judikatury)
Paragraf 24 zákona o daních z příjmů stanovuje obecné pravidlo, že pro zjištění základu daně se odečítají výdaje, které poplatník prokazatelně vynaložil na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů, a to ve výši stanovené zákonem nebo zvláštními předpisy.
V praxi
- Výdaje, které již byly uplatněny v minulých zdaňovacích obdobích, nelze uplatnit znovu.
- Zákon výslovně uvádí některé typy výdajů, které jsou uznatelné, například odpisy hmotného majetku nebo zůstatková cena vyřazeného majetku za určitých podmínek.
- Členské příspěvky jsou uznatelné jako výdaj, pokud povinnost členství vyplývá ze zákona, je nutnou podmínkou pro podnikání, nebo pokud je členství zaměstnance podmínkou.
Judikatura
Jak soudy aplikují § 24
… s vědomím porušení povinností vyplývajících jim zejména z ustanovení § 6 odst. 1, odst. 2, § 7 odst. 1 a § 8 odst. 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, z ustanovení § 21 odst. 1, § 72 a § 73 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů, a z ustanovení § 24 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon o daních z příjmů), a takto jednali v zištném úmyslu, po vzájemné předchozí domluvě, přípravě a rozdělení úloh, pročež popsaným jednáním způsobili …
… se podle soudu prvního stupně dopustili tím, že: 1. dne 31. 3. 2015 s cílem snížení daňové povinnosti podali příslušnému správci daně, Finančnímu úřadu pro hl. m. Prahu, územní pracoviště pro Prahu – Jižní Město, přiznání k dani z příjmů právnických osob za zdaňovací období roku 2014, ve kterém v rozporu s § 23 a § 24 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v tehdy účinném znění, neoprávněně deklarovali základ daně pouze ve výši 1 159 000 Kč a daň pouze ve výši 220 210 Kč, jelikož účetnictví společnosti HSD COSMETIC, s. r. o., vedli jednak takovým …
… stupně dopustili společně s obviněným V. M. tím, že: vědomi si povinností vyplývajících zejména z § 6 odstavec 1, odstavec 2, § 7 odstavec 1 a § 8 odstavec 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, v platném znění, z § 21 odstavec 1, § 72 a § 73 zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, v platném znění, a z § 24 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, v platném znění, se záměrem neoprávněně ovlivnit daňovou povinnost právnické osoby J. s. r. o., ve vztahu k dani z příjmů právnických osob a uplatnit pro tuto společnost neoprávněně nároky na …
Co říká § 24 – Zákon ČNR o daních z příjmů
§ 24 Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů
(1) Výdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů se pro zjištění základu daně odečtou ve výši prokázané poplatníkem a ve výši stanovené tímto zákonem a zvláštními předpisy.5) Ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů nelze uplatnit výdaje, které již byly v předchozích zdaňovacích obdobích ve výdajích na dosažení, zajištění a udržení příjmů uplatněny. Pokud poplatník účtuje v souladu se zvláštním právním předpisem20) některé účetní operace kompenzovaně, posuzují se náklady, jejichž uznatelnost je limitována výší příjmů s nimi souvisejících, obdobně jako by byly účtovány odděleně náklady a výnosy.
(2) Výdaji (náklady) podle odstavce 1 jsou také
a) odpisy hmotného majetku (§ 26 až 33),
b) zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2), s výjimkou uvedenou v písmenu c) a § 25, a to u
1. pěstitelských celků, trvalých porostů a zvířat podle přílohy č. 1 k tomuto zákonu, při jejich vyřazení,
2. prodaného nebo zlikvidovaného hmotného majetku, který lze podle tohoto zákona odpisovat; v případě vypořádání hmotného majetku při zániku práva stavby se postupuje obdobně,
3. hmotného majetku předaného povinně bezúplatně podle jiných právních předpisů, snížená o přijaté dotace na jeho pořízení.
Při částečném prodeji nebo zlikvidování hmotného majetku je výdajem poměrná část zůstatkové ceny. Zůstatkovou cenu nebo její část nelze uplatnit v případě, kdy je stavební dílo (dům, budova, stavba) likvidováno zcela nebo zčásti v souvislosti s výstavbou nového stavebního díla nebo jeho technickým zhodnocením. Obdobně se toto ustanovení vztahuje na zůstatkovou cenu hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle právních předpisů upravujících účetnictví, jehož účetní odpisy jsou výdajem podle písmene v),
c) zůstatková cena hmotného majetku (§ 29 odst. 2) vyřazeného v důsledku škody jen do výše náhrad s výjimkou uvedenou v písmenu l). Obdobně se toto ustanovení vztahuje na zůstatkovou cenu hmotného majetku a nehmotného majetku odpisovaného pouze podle zvláštního právního předpisu,20) jehož účetní odpisy jsou výdajem (nákladem) podle písmene v),
d) členský příspěvek
1. právnické osobě, pokud povinnost členství vyplývá ze zvláštních právních předpisů,
2. právnické osobě, u níž členství je nutnou podmínkou k provozování předmětu podnikání nebo výkonu …
Související otázky
Na co si dát pozor
- U zůstatkové ceny hmotného majetku vyřazeného v důsledku škody je výdajem pouze část do výše přijatých náhrad.
- Zůstatkovou cenu nelze uplatnit u stavebního díla likvidovaného v souvislosti s výstavbou nového nebo jeho technickým zhodnocením.
Navazující ustanovení
Totéž téma v jiných předpisech
Zákon ČNR o daních z příjmů – přehled paragrafůDaňové právoVšechny právní otázky